大數據時代審計信息化建設的實現路徑探討

顧紅芳 鎮江鼎信聯合會計師事務所

在大數據時代下，審計工作必然會面臨重大變革，審計思維和技術都將發生變化，由此可見，會計師事務所需要積極進行審計信息化建設。然而在實際審計信息化建設過程中，會計師事務所將面臨諸多影響因素及干擾風險，如果不能夠有效應對這些因素和風險，便會降低建設質量和效率，為此，需要確保審計信息化建設的科學有序進行，同時不斷強化審計風險控制。

一、大數據時代審計信息化建設特點

（一）建設速度較快

我國審計制度建立于20世紀80年代，當時應用的是人工審計方式；進入到90年代后，審計軟件開始得到了初步應用；進入到新世紀后，各種審計技術層出不窮，審計軟件得到了廣泛應用，并且綜合大數據技術、計算機技術、互聯網技術建立了云審計平臺、計算機審計系統、大數據審計系統等先進審計模式。這表示盡管我國審計模式起步較晚，但是卻在短短數十年間得到了快速發展，彰顯了大數據時代審計信息化建設速度較快的特點；并且在未來的會計師事務所審計工作中，各種先進信息技術還將得到進一步發展和應用，人工智能也將得到開發和建設，這些都會進一步加快審計信息化建設進程。

（二）建設水平較低

盡管我國審計信息化建設速度較快，但是總體信息化程度與發達國家相比仍處于較低水平[1]。導致審計信息化建設水平較低的主要原因如下：會計師事務所缺少對云計算技術、大數據技術等先進審計技術的應用，致使數據式審計、賬套式審計等先進審計模式仍然處于初期建設和應用階段；賬套式審計屬于一種新型的審計模式，其建設重點是賬目系統，但是大部分會計師事務所在應用此審計模式的過程中，只是簡單地將傳統紙質賬目系統變更為電子賬目系統，這僅僅發揮了此審計模式在審計手段上的優勢，并沒有改善和應用審計思維和審計方式；數據式審計模式的審計對象為電子數據，很少被應用會計師事務所審計工作中。

（三）建設不夠全面

由于信息化建設尚未全面覆蓋會計師事務所各項審計業務，致使諸多審計操作無法實現自動化，這表示審計信息化建設存在不夠全面的特點。具體來講，大部分會計師事務所對于信息技術的應用較為淺顯，只是停留在通過電子審計操作代替人工審計操作的層面上，盡管能夠提高審計效率和質量，但是卻并沒有顯著減少審計人員的工作量，這表示審計信息化建設并沒有科學釋放審計勞動力、減輕審計人員工作壓力。

（四）建設不夠平衡

在我國現階段會計師事務所審計領域中，信息化建設不夠均衡問題十分常見，具體表現是大型會計師事務所建設水平明顯高于中小型會計師事務所。大型會計師事務所現階段已經實現了對審計軟件和審計技術的全面應用，并且建立了IT審計部門，充分發揮了大數據時代信息技術在審計工作中的應用優勢，并且積極探索人工智能在審計操作中的應用，陸續研發和應用了財務機器人。反觀中小型會計師事務所，普遍存在審計信息化建設資金、人才、技術不足的問題，導致其信息化建設無法獲得突破性進展，被限制在了簡單機械的審計操作中[2]。

二、大數據時代審計信息化建設不足之處

（一）審計信息化建設機制不夠完善

建設機制是會計師事務所開展審計信息化建設的基礎條件，直接關系到了審計模式應用效果，但是現階段卻存在建設機制不夠完善的情況。具體來講，會計師事務所需要基于實際業務審計需求建立信息化建設機制、開發審計軟件，這表示建設機制及審計軟件都需要保持通用性，如果建立和開發過程中未能明確審計標準，便不能令審計機制及軟件的應用達到標準化和統一化程度，進而對后續審計信息化建設造成不利影響。此外，很多會計師事務應用的審計軟件是直接購買的，這表示審計軟件的功能不能完全滿足實際審計業務需求，并且在應用過程中難免會出現各種問題，再加上缺少完善信息化建設機制的規范和引導，會直接降低審計質量和效率。

（二）審計信息化建設環境不夠充分

會計師事務所想要實現審計信息化建設，需要具備良好的軟件環境和硬件環境，但受到資金、人員、設備等因素的影響，導致了建設環境不夠充分的問題。具體來講，規模較大的會計師事務所，其發展能力相對較強，相應的審計信息化建設環境越良好；小規模會計師事務所的信息化建設環境則遠遠不及大規模會計師事務所，進而導致了審計業務與先進信息技術融合不足等情況。此外，隨著審計信息化建設進程的加快，一應審計設備需要進行更新及完善，如果會計師事務所無法做到對審計設備的及時更新換代，便無法改變傳統的審計模式和應用先進的審計技術[3]。

（三）審計人員信息化建設水平不足

審計是會計師事務所的主要業務，是其獲取經濟效益的主要途徑，如果審計人員信息化建設水平不足，則會對審計業務開展效果造成不利影響。具體來講，部分審計人員不具備審計信息化建設理念，缺乏責任意識，無法實現對一應軟件系統和硬件設備的科學應用，致使審計工作難以保持較高的水平。此外，部分審計人員已經習慣了傳統的審計模式，不具備信息化審計方式應用能力和先進審計軟件操作能力，難以滿足審計信息化建設需求；即使會計師事務所針對審計人員進行了業務培訓，但是審計人員依然難以擺脫傳統的審計思維和習慣，甚至可能對學習新技術和新方式存在抵觸情緒。

（四）審計數據取證存在一定風險

會計師事務所面臨的審計數據取證風險主要指的是審計數據分析不全面、不系統，進而導致數據取證難度較大以及電子審計證據存在局限性等問題[4]。具體來來講，導致審計數據取證風險的原因大致包含以下幾個方面：信息化技術在審計數據分析中的應用不夠充分，只能夠得到較為淺顯的分析結果，發現較為基礎的審計問題，在面臨一些高級舞弊現象時很難發現異常，致使會計師事務所無法采取針對性防范策略；受到大數據環境的影響，會計師事務所面臨的審計數據往往存在結構復雜、類型較多等特點，此時僅僅依靠傳統的審計系統并不能夠獲取針對性審計數據；審計信息化建設極大程度上減少了紙質審計證據的獲取數量，但是電子審計證據獲取又面臨諸多問題。

（五）缺少信息化審計技術保障

審計技術是會計師事務所開展審計信息化建設的核心條件，一旦缺少審計技術作為保障，便會令信息化建設工作偏離預期目標。具體來講，部分并沒有建立信息化審計模式，使得審計業務存在信息獲取能力不足的情況，無法滿足審計數據獲取、管理、應用需求，無法充分發揮審計技術在審計業務中的應用價值。此外，會計師事務所對于信息化審計技術的挖掘和應用還不夠完善，導致審計數據庫信息量無法支撐審計業務發展，并且無法實現對異構數據的全面分析、科學識別與轉換，進而導致了異構數據分析的滯后性，由此可見，還需要通過審計技術來不斷提高審計數據的準確性和完整性。

三、大數據時代審計信息化建設實現路徑

（一）健全審計信息化建設機制

健全的審計信息化建設機制能夠為審計業務開展及信息化建設工作提供規范標準，具體方式如下。第一，會計師事務所需要制定系統性和針對性審計規劃，在此基礎上強化審計模式信息化建設，形成標準的信息化審計流程、規則、要求、編碼，不斷形成特色化、專業化審計體系。第二，會計師事務所需要不斷完善審計方式，考慮到現階段審計方式較多，基于實際審計需求才能夠選擇專業的審計方式，例如，網絡審計方式、數據挖掘審計方式等，前者指的是在審計范圍內、通過網絡實現與被審計單位的連接，進而采集和整體其審計數據。第三，會計師事務所需要不斷提高審計軟件開發能力，通過先進軟件完成審計工作，進而提高審計信息化建設實力，國內外研究經驗證實，只有真正意識到信息化建設對審計工作的重要性，才能夠切實轉變審計理念、健全審計模式，為一應審計業務的開展創造良好條件。

（二）優化審計信息化建設環境

就當前的審計業務發展而言，審計信息化是其必然的趨勢。因此，會計師事務所需要為審計信息化提供優質的發展氛圍，構建科學、合理的審計信息化西苑，進而切實營造出軟、硬件兼具的環境。具體方式如下：第一，在實踐過程中，會計師事務所需要以自身的實際業務特點以及需求為出發點，完善審計業務的具體操作流程，積極引進先進的審計計算方法，同時會計事務所需要以建設完善的信息化系統為發展方向，充分結合事務所具體的審計任務優化內部審計系統，進而達到多方面推動審計信息化建設的目標；第二，在優化軟件環境方面，會計師事務所需要積極構建出成熟、先進的網絡軟件系統，為進一步優化審計信息化建設奠定基礎，并且通過信息化系統建設的方式，會計師事務所不僅能夠借助現代化信息技術實現高質量的信息集成與溝通，全面整合審計業務內、外部的審計信息資源，進而有效提升電子數據的利用效率。

（三）強化審計人員信息化建設水平

在新時期的背景下，現代化信息技術已經廣泛應用與各行各業，會計師事務所若想在激烈的市場競爭中保持絕對的發展活力以及競爭優勢，則需要跟上時代發展的腳步，做到與時俱進，積極將現代化信息技術引入到審計人員的培養過程中，進而為會計師事務所儲備大量的人力資源。具體方式如下：第一，會計師事務所應充分認識到審計業務信息化的重要性，積極鼓勵審計人員主動學習現代化實踐業務的操作方式，進而全面提升其自身的審計業務實踐能力；第二，會計師事務所應極大審計人員的培訓力度，提升審計人員的信息化認知，要求其掌握審計業務必須具備的審計操作方法以及審計理念，進而促使審計人員能夠借助先進的審計設備，提升審計的整體質量以及審計效率；第三，會計師事務所應全面要求審計人員開展業務轉型，實現從以往完全手工化操作轉變為半手工化操作，最后逐步實現高效率、高質量的信息化實踐。

（四）完善大數據審計數據取證方式

會計師事務所需要針對大數據時代下的實際審計需求和現狀，不斷完善審計數據取證方式，具體方式如下。第一，會計師事務所需要積極開發接口統一的審計軟件，并且就一應審計操作制定詳細流程和標準，以此來提高審計信息化建設的規范程度，確保審計部門能夠對各項審計數據進行統一管理。第二，會計師事務所需要充分建設審計信息數據庫，在此基礎上做好審計數據的整理、分析、保存工作，同時各個部門也能夠及時調查、獲取、查找、應用審計數據[5]。第三，會計師事務所需要制定審計取證流程及電子審計證據獲取標準，確保審計取證工作能夠在公平、保密、安全、有序、協調的條件下進行；等到一個項目的審計工作全部結束后，再將相應的電子審計證據上傳到信息數據庫中，并且進行科學地分類及保存。第四，會計師事務所需要建立信息化審計數據取證模式，充分整合新型取證方式和傳統取證方式，確保兩者應用優勢都能夠被充分發揮。

（五）強化信息化審計技術體系建設

第一，強化內部審計信息的標準化建設以及規范化，制定系統的、有針對性的內部審計數據規劃，同時規范審計方法數據庫的信息化建設，構建科學規范的現代信息審計流程圖、語言編輯以及編碼規則，然后建立出內部審計方法庫；第二，要繼續創新與信息化建設相適應的審計技術以及相關方法。就目前來看，我國現代內部審計方法相對很多，其中數據挖掘技術以及網絡審計的應用比較廣泛。第三，要不斷提高內部審計業務信息化的軟實力，切實轉變內部審計的信息化理念，同時全面加強內部審計的信息化體系建設。具國內、外的成功經驗表明，應充分理解與準確把握信息化的主要發展要求，認識創新內部審計工作創新發展的意義，進而為建立信息化審計組織體系創造條件。

四、結束語

總之，現階段審計信息化建設具有速度較快、水平較低、不夠全面、不夠平衡等特點，并且其建設要求會隨著信息技術發展而不斷變化，想要順應大數據時代發展形勢，會計師事務所不但需要切實分析和滿足建設要求，還需要通過健全建設機制、優化建設環境、強化審計人員建設水平、完善審計數據取證方式、強化審計技術體系建設等方式，充分完善審計信息化建設的不足之處。