淺析稅務(wù)策劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

孫淑麗 國盛證券有限責(zé)任公司哈爾濱上海街證券營業(yè)部

依法納稅是每個企業(yè)和公民個人應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，從企業(yè)的角度來說，經(jīng)營規(guī)模越大，需要繳納的各種稅收金額也相對越高。為了避免由于稅收問題影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行情況，需要合理展開稅務(wù)策劃工作，選擇合適的經(jīng)營模式。

一、稅務(wù)策劃與會計核算工作之間的聯(lián)系性

在制定稅務(wù)管理計劃之前，需要先結(jié)合該工作的基本內(nèi)容和特點，分析其與會計核算工作之間的關(guān)聯(lián)性，找到工作的具體方向。

（一）以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

從工作性質(zhì)來看，會計核算工作主要是在項目產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收支情況后，對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行真實準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄。而納稅管理工作，也需要通過分析項目盈利及虧損情況，結(jié)合國家的相關(guān)稅收法律規(guī)定，計算企業(yè)需要支出的稅務(wù)金額，并比對行業(yè)的稅負(fù)差異情況，這兩項工作都是以真實、全面的財務(wù)數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，才能展開相關(guān)工作。所以，兩項工作之間有著密切的聯(lián)系，可以重點研究將兩項工作有機結(jié)合起來的方法，降低工作壓力。

（二）兩項工作互為前提

企業(yè)在高質(zhì)量的完成會計核算工作的前提下，才能保證稅務(wù)策劃工作在合理合法的范圍內(nèi)展開。而如果會計核算不能反映出應(yīng)納所得稅額、應(yīng)抵扣稅額、銷項稅額與進(jìn)項稅額，就會導(dǎo)致財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)信息不夠全面，無法真正體現(xiàn)出企業(yè)的盈虧情況，也就無法為企業(yè)提供后續(xù)經(jīng)營的決策依據(jù)，進(jìn)而影響企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。而這些稅務(wù)信息，需要結(jié)合國家稅收管理制度進(jìn)行核算，需要按照稅收策劃中制定的流程有序完成各項工作。這就充分證明了在會計核算工作中展開稅務(wù)策劃工作的重要性，需要注意的是：這項工作應(yīng)由專業(yè)的管理會計完成對相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄及整理工作。

二、新時期開展稅務(wù)策劃工作的主要難題

目前，各個企業(yè)為了獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，都在積極展開稅務(wù)策劃工作。而結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)管理制度的更新變化情況來看，現(xiàn)階段稅務(wù)策劃工作還存在許多問題需要解決。

（一）管理制度方面

稅務(wù)策劃的主要目標(biāo)就是合理避稅，而合法性就是會計人員在制定工作計劃時需要關(guān)注的重點問題之一。一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財務(wù)管理工作與內(nèi)控制度結(jié)合起來，以國家相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的管理條例，以此來約束員工的工作行為。然而，由于我國市場經(jīng)濟(jì)管理制度的更新速度比較快，財務(wù)管理工作的內(nèi)容和形勢不斷完善，財務(wù)報表的分類方式發(fā)生了變化。在這種情況下，傳統(tǒng)管理方式出現(xiàn)了約束力不足的問題，監(jiān)管工作不全面，成為了新時期企業(yè)在財務(wù)管理工作中需要解決的根本問題之一。

（二）執(zhí)行情況的問題

在企業(yè)會計核算環(huán)節(jié)中展開稅務(wù)策劃工作，需要嚴(yán)格按照規(guī)定的工作流程完成各項工作。而這就涉及到管理制度的執(zhí)行問題，這與管理人員對財務(wù)相關(guān)知識的掌握能力、管理工作水平和素質(zhì)等方面有著較大聯(lián)系，需要組建一支專業(yè)的工作團(tuán)隊。另外，從會計工作模式來看，傳統(tǒng)的財務(wù)會計無法完成風(fēng)險預(yù)估工作，實際的稅務(wù)籌劃能力不達(dá)標(biāo)。因此，企業(yè)需要積極研究將財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型升級的方法。除此之外，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得工作中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)信息持續(xù)增多。執(zhí)行稅務(wù)策劃時，就需要合理引進(jìn)先進(jìn)的管理會計工具，這就需要投入一定的資金，應(yīng)做好資金的合理分配工作，上述這些都是稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)所存在的主要難題。

三、在會計核算中合理展開稅務(wù)策劃工作的方法

會計核算工作的基本流程主要包括：核對項目運行的盈虧情況，清點企業(yè)的固定資產(chǎn)及合理安排庫存。并應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注產(chǎn)品的價格變動情況，合理處理庫存。在這些工作環(huán)節(jié)，如何合理制定稅務(wù)策劃方案，解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的難題，就是會計人員的核心工作任務(wù)之一。

（一）計價管理

以生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)為例，企業(yè)通常會根據(jù)市場需求加工制造相應(yīng)的產(chǎn)品，而對于產(chǎn)品的庫存問題，需要根據(jù)生產(chǎn)的成本確定產(chǎn)品的售賣價格。為了避免由于長期存放造成產(chǎn)品使用價值受損的問題，科學(xué)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)當(dāng)記錄產(chǎn)品入庫時間，優(yōu)先銷售先入庫的產(chǎn)品。而在會計核算過程中，需先按存貨的期初余額的單價，計算發(fā)出的存貨的成本。從而有序完成對產(chǎn)品的計價管理工作，方便直觀的分析出售賣產(chǎn)品后的盈虧情況。

實際上，不同的計價方式會影響到當(dāng)期的納稅計算方式，會產(chǎn)生不同的納稅金額。所以，在這個方面就突出體現(xiàn)了稅務(wù)策劃工作的重要作用。在對產(chǎn)品計價環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)策劃工作時，需要綜合考慮市場供求關(guān)系變化情況、現(xiàn)階段物價水平。并結(jié)合國家制定的稅收計算方式，創(chuàng)新產(chǎn)品計價方法。比如，在產(chǎn)品價格持續(xù)上升，市場供不應(yīng)求的情況下，可選用后進(jìn)先出法，降低期末存貨成本。

（二）收入管理

在項目經(jīng)營過程中，需要做好資金的收入管理工作。稅務(wù)策劃的要點就是要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，選擇收入結(jié)算的時間。同時，收入結(jié)算的方式不同，需要繳納的稅務(wù)金額就有一定的差異。所以，還需要結(jié)合新時期會計準(zhǔn)則的更新情況，確定不同規(guī)模和經(jīng)營類型的企業(yè)可以選擇的收入結(jié)算方式有哪些。

（三）資產(chǎn)折舊

企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)在使用過程中實際價值會發(fā)生變化，尤其是生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中需要使用的設(shè)備，會出現(xiàn)磨損、老化的情況，需要及時更換新的設(shè)備，并對原有設(shè)備進(jìn)行折舊處理。這個環(huán)節(jié)也涉及到稅務(wù)策劃的內(nèi)容，比如，新時期應(yīng)用效果較好的就是加速折舊的方法。這種方式是在資產(chǎn)使用過程中，通過提前回收產(chǎn)品，來獲取相應(yīng)的資金。解決投入資金量多，而折舊產(chǎn)生的費用少的問題。同時，根據(jù)稅收抵扣原則，可以減輕稅負(fù)。但是，實際上每個企業(yè)在一段時間內(nèi)可折舊的額度有限，如果不合理制定折舊計劃，反而會增加稅收負(fù)擔(dān)，造成經(jīng)濟(jì)浪費的問題，這是會計人員在稅務(wù)策劃工作中需要考慮的問題。

（四）控制盈虧

在營改增政策下，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損問題后，后續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤可以用于彌補以前年度虧損，從而達(dá)到抵消或者減免稅款的目的。企業(yè)要及時完成對每個階段盈虧情況的核算工作，并通過風(fēng)險預(yù)估的方式，提前預(yù)估本年度的經(jīng)濟(jì)盈虧趨勢，提早制定稅收管理計劃，為合法避稅提供基礎(chǔ)保障。

四、開展稅務(wù)策劃工作應(yīng)關(guān)注的基本注意事項

企業(yè)在制定稅務(wù)策劃時，需要嚴(yán)格遵循合理性和合法性的原則，規(guī)范工作流程。

（一）合法性

稅務(wù)策劃涉及到避稅的問題，而國家對非法偷稅的行為有著嚴(yán)厲的處罰制度。為了保證誠信經(jīng)營，確保企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業(yè)必須要為會計人員進(jìn)行法律知識的宣傳，要引導(dǎo)會計人員意識到遵循合法性原則開展稅務(wù)管理工作的重要性。

（二）創(chuàng)新性

傳統(tǒng)的稅務(wù)策劃工作和會計核算方式，存在工作任務(wù)量大的問題，會出現(xiàn)數(shù)據(jù)記錄錯誤的情況，影響財務(wù)管理工作質(zhì)量及水平。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理發(fā)揮出信息技術(shù)的應(yīng)用價值，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)工作平臺，引進(jìn)智能化財務(wù)管理軟件，為財務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作提供便利。另外，稅務(wù)策劃應(yīng)當(dāng)具備與時俱進(jìn)的特點，要合理根據(jù)時代發(fā)展情況，更新和完善策劃方案。這可以利用網(wǎng)絡(luò)渠道進(jìn)行信息共享，與其他企業(yè)分享工作經(jīng)驗。

（三）經(jīng)濟(jì)性

企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是提升自身經(jīng)濟(jì)效益，因此選擇項目經(jīng)營方案時，會優(yōu)先分析該項目是否具有可觀的經(jīng)濟(jì)收入。如果從前期數(shù)據(jù)分析中就發(fā)現(xiàn)項目不符合時代特征，會出現(xiàn)入不敷出的情況，則企業(yè)不會考慮啟動該項目。而稅務(wù)策劃工作也不例外，展開策劃就是為了管控經(jīng)濟(jì)支出情況，如果不能突顯經(jīng)濟(jì)管理的優(yōu)勢，則表示該稅務(wù)策劃方案不合理。不過，利益分為短期利益和長期利益兩種形式，會計人員需要具有大局意識，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度進(jìn)行分析，落實財務(wù)管理工作。

五、結(jié)語

凡是會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)盈虧問題的環(huán)節(jié)，都需要提前進(jìn)行稅務(wù)策劃。尤其是在對庫存產(chǎn)品進(jìn)行計價管理時，選擇的銷售方式和計價方式，都會直接影響最終需要繳納的稅款金額。同時，收入結(jié)算的時間、方法；資產(chǎn)折舊的流程，都可以通過稅務(wù)策劃進(jìn)行管控。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，可以合理結(jié)合稅收管理條例，在后續(xù)盈利時抵消相應(yīng)的稅款，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。整個策劃環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)堅持合法性的原則，重點要從經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，根據(jù)時代特點，有效創(chuàng)新稅務(wù)策劃方案。