企業研發費用加計扣除納稅籌劃探析

□文/ 蘇蕊鑫

（西安石油大學經濟管理學院 陜西·西安）

［提要］ 注重企業研發費用加計扣除納稅籌劃是降本增效視域下企業強化研發實力、改善盈利能力、提升業務效能必然舉措與有益探索。 本文立足企業降本增效研究視域，結合博弈理論與風險管理理論，探究企業研發費用加計扣除納稅籌劃的主要方向與實施策略。

一、前言

知識經濟時代，科技是最核心的競爭力，而對于企業來說，強大的研發能力是企業提升自身競爭實力、提高行業發展地位、提振企業轉型信心的重要支撐與實力保障。但是，在實務操作中，企業科技研發活動往往具有極大的不確定性和風險。從以往的經驗來看，研發效益的不穩定是制約我國企業進行科研投入的主要障礙。在此情況下，國家為降低企業研發風險、減少企業研發人員負擔、提高企業研發活動效益，推出了鼓勵企業研發的多元化措施，其中最為核心的政策就是研發費用加計扣除稅收政策。隨著企業研發活動的日益發展，如何更好地用好國家的政策，實現自身研發活動的降本增效，成為企業經營管理層必須考慮的重要課題。

二、降本增效視域下企業研發費用加計扣除納稅籌劃的主要方向

當前，《中華人民共和國企業所得稅法》對企業研發費用加計扣除進行了明確規定。同時，為了更好地將政策紅利實施到位，近年來政府持續出臺了相關的實務操作準則，其中最為重要的是2015 年11 月和12 月發布的《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（下文簡稱《通知》）和《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（下文簡稱《公告》）。本文立足于現行的加計扣除規定，從扣除范圍、材料消耗以及不征收收入三個維度來探討降本增效視域下企業進行納稅籌劃的主要方向，具體分析如下：

（一）立足企業研發費用加計扣除范圍進行納稅籌劃。深入了解國家關于研發費用加計扣除的政策內容與實操細則，精準地把握扣除范圍，可以有效地實現企業對研發費用加計扣除的科學籌劃。眾所周知，在研發實踐過程中，企業要想獲得較好的研發效果，提升研發活動的實際效能，必須緊緊依靠研發團隊的力量。在確保研發團隊整體水平較高的基礎上，還要確保研發團隊的穩定性和可持續性，要不斷地借助相應的激勵約束措施來提高研發團隊的研發積極性和主觀能動性。在此情況下，許多企業對于研發團隊的人力成本投入比較高，優厚的福利待遇也是企業進行科技研發人才競爭的重要手段。從本質上說，這在一定程度上也提高了企業的整體稅負。如何通過納稅籌劃來降低企業關于研發團隊投入的稅負，是企業納稅籌劃的重要方向。

本部分立足研發費用加計扣除范圍來進行納稅籌劃案例分析。許多企業給予研發人員優厚的職業保障待遇，在傳統的“五險一金”基礎上，還會辦理相關的商業保險與其他福利。根據現行的《通知》規定，企業直接從事研發活動人員的“人工費用”是可以納入研發費用加計扣除范圍的，但超過規定的額外保障與福利不屬于研發人員“人工費用”的范疇。因此，企業為了激勵研發團隊而給予的其他福利難以實現加計扣除，這就直接提高了企業研發的人力成本。但企業可以基于扣除范圍進行納稅籌劃，實現對該成本的有效控制。首先，企業可以采取發放津貼的模式給予研發人員相關激勵，隨后可以采取公司研發部門統一代辦商業保險或者其他福利保障的形式，從員工的薪酬中扣除員工承擔的相關費用。由此，可以將原本不屬于扣除范圍的福利支出轉化為《通知》中所說的人工費用，繼而享受加計扣除政策，降低企業科技研發活動的人力成本。

（二）巧設企業研發活動中的材料消耗進行納稅籌劃。眾所周知，在全球產業鏈高度分工的大背景下，單一的企業研發形態已經難以滿足市場的需求和行業的技術競爭，各大企業相互配合、相互協同、科學分工成為企業科學研究與應用的重要方式，因此聯合研發、委托研發、互助研發等模式不斷發展迭代，并隨市場需求的變化而變化。以智能手機為例，手機生產商為提升研發效率和經營效率，會將各部件的創新研發分解到各個部門，甚至各個企業中，借助眾人之智來實現企業科技的創新與發展。如何在這種協同研發活動中進行納稅籌劃，最大效率地利用好國家的研發費用加計扣除政策，成為企業納稅籌劃的重要方向。

本部分立足研發費用加計扣除中的材料消耗來進行納稅籌劃案例分析。譬如，某手機廠商在研發核心部件過程中，因自身技術能力和人才隊伍的限制，無法實現對某零件的開發工作。但在國內市場中，H 企業具有強勁的研發能力，手機廠商委托H 企業進行研發活動成為實現企業價值效率最大化的重要研發方案選擇。根據《通知》的規定，手機廠商委托H 企業進行研發活動所發生的成本可以進行加計扣除，但是其扣除比例僅為發生額的80%，也就是扣除基數為“實際發生費用×80%”。在此情況下，手機廠商可以采取稅務籌劃的方式進一步降低企業的研發成本投入，通過與H 企業制定定制化的產品購銷合同，向H 企業采購“定制化產品”的形式取得零件，進而可以利用《通知》中“研發活動直接消耗的材料”項目來實現100%的研發費用扣除紅利政策。

（三）善用企業研發費用中不征收收入進行納稅籌劃。 當前，由于我國企業的科研實力普遍偏弱，各級政府為鼓勵企業進行科研投入，紛紛設置各類的科研扶持項目和研發補貼基金，并且這部分企業收入不征收稅費。毫無疑義，這在一定程度上有力地促進了我國企業科研活動的蓬勃發展，快速地提升了我國企業的科技競爭力。但是，對于企業來說，如何將企業所取得的專項研發資金進行會計處理才會實現稅負的最小化和企業價值的最大化呢？這已經成為企業經營管理層必須考慮的問題。

本部分立足研發費用加計扣除中的不征收收入來進行納稅籌劃案例分析。根據有關問題的文件規定，企業獲得的研發扶持資金屬于“不征收收入”，可以免除稅負，通常企業將該收入作為“不征收收入”處理?？此七@種處理沒有弊端，但是在《通知》和《公告》中，“不征收收入”這部分內容無法進行加計扣除，因此企業若將相應的財政研發扶持資金按“不征收收入”處理，雖然企業的稅負沒有增加，但企業的隱性利益受到損害。因為經過企業納稅籌劃仍然可以將企業的稅負進一步降低，實現企業的價值最大化。因為企業將相應的扶持資金用于研發活動的費用折舊和攤銷可以享受150%的可稅前扣除費用和支出，最終降低了企業可稅前扣除的總額，有效地降低了企業的總體稅負。

三、降本增效視域下強化企業研發費用加計扣除納稅籌劃對策

基于前文對降本增效視域下企業研發費用加計扣除納稅籌劃主要方向的剖析，結合當前企業納稅籌劃存在的主要問題，筆者從加速企業業財融合進程、構建企業稅務籌劃體系、強化企業財務隊伍建設三個層面來探索如何進一步加強企業研發費用加計扣除納稅籌劃，具體分析如下：

（一）加速企業業財融合進程，提高研發費用歸集效率與核算精度。 以加速企業業財融合進程為基礎，全面提高研發費用歸集效率與核算精度，這是提升企業納稅籌劃效能的基礎性對策。在研發費用加計扣除納稅籌劃過程中，要實現研發費用的全面歸集和高效核算，必須立足于企業各部門與財務部門的交流與合作，研發部門要及時、全面、準確地將相關研發費用單據給到財務人員，并且對項目與非項目的費用進行合理、科學的區分，確保研發費用歸集的及時性，進而有效地降低財務人員的工作量，提高企業納稅籌劃的工作效能，這都需要企業加快業務融合發展。事實上，從風險管理理論層面來說，加強企業的業財融合，有利于提高企業內部控制水平，進而降低企業運營風險。同時，企業的財務人員要對企業的研發活動有一定的了解，避免對研發費用的遺漏統計，繼而使得企業研發費用歸集表存在較大誤差，不利于企業納稅籌劃效能的提升。

（二）構建企業稅務籌劃體系，提振企業納稅籌劃信心與執行效能。 以構建企業納稅籌劃體系為支撐，提振企業納稅籌劃信心與執行效能，這是提升企業納稅籌劃效能的關鍵性對策。在企業納稅籌劃的實踐過程中，企業管理者普遍注重市場占有率的提升和產品質量的打磨與優化，而企業財務管理工作并非首要關注的內容，而對于財務管理人員來說，如何確保稅務檢查不出問題是財務部門的首要任務。因此，在企業稅務籌劃的過程中，存在企業所有者、管理者及財務人員的三方博弈。在博弈過程中，從財務人員的角度來說，財務人員對于納稅的顯性成本考慮高于其他隱性納稅利益的考量，因此會造成企業財務人員對于納稅籌劃的積極性并不高，企業納稅籌劃難以較好地實施。在此情況下，企業必須構建合理、科學、可持續的納稅籌劃體系，要設置納稅籌劃相關部門及崗位，確保企業納稅籌劃工作責任主體明確，降低納稅籌劃的企業內部博弈行為。同時，企業要制定相應的企業稅務籌劃管理流程，明確相關稅務籌劃的執行要求，降低因為財務人員疏漏或主觀能動性不足而造成的隱性納稅利益的受損。

（三）強化企業財務隊伍建設，提升財務人員專業素養與主觀能動性。 以強化企業財務隊伍建設為保障，提升財務人員專業素養與主觀能動性，這是企業提升納稅籌劃效能的補充性策略。從實踐來看，我國企業財務人員崗位配置緊張現象普遍存在，企業財務人員的工作量較多，工作壓力都普遍較大，故而財務人員往往缺乏學習相關納稅政策的時間與積極性。同時，為了避免出現納稅問題，企業財務人員往往會偏向于保守地去進行納稅籌劃，以期確保自身工作不出現問題。在此情況下，必須在優化財務部門崗位人力資源配置的前提下，加強對企業人員的培訓，提高企業人員納稅籌劃的專業度，同時制定科學合理的激勵約束措施，鼓勵財務部門進行納稅籌劃，實現合理避稅，降低企業稅負。

四、結語

總而言之，研發能力是企業在日趨激烈的市場競爭中獲得有利地位的核心保障，如何充分地利用好國家給予的稅費政策成為當前企業經營管理者必須考量的核心問題。在降本增效視域下企業研發費用加計扣除納稅籌劃主要可以著眼扣除范圍、研發活動耗材、企業研發不征稅收入這三個方向。為更好地進行納稅籌劃，企業可以從加速業財融合、構建納稅籌劃體系、強化人才隊伍培育三個維度展開，三管齊下，力爭科學、合理、高效地降低企業稅負，實現企業價值最大化。