基于內部控制視角的“不相容職務分離”問題調查研究

摘要：內部控制是一個企業健康發展的重要前提。控制活動作為內部控制五要素之一，決定著企業內部控制的合理性。控制活動最常見的方法就是不相容職務相分離，本文依據企業不相容職務分離現狀設計調查問卷，對結果進行分析得出企業內部控制中普遍存在的問題并提出相應對策。

關鍵詞：內部控制，控制活動，不相容職務相分離

1基本概念

1.1不相容職務

企業每項業務的完成都需要至少一個職務人員參與負責。不相容職務就是如果由一人身兼數職，很有可能會掩蓋其自身工作失誤甚至是嚴重的舞弊的職務。

1.2不相容職務分離

不相容職務分離就是針對不相容職務分設兩位及以上負責人，當一方作出決定時必須同時取得另一方的同意，從而達到相互制衡、相互監督、規避風險的目的。

企業在執行不相容職務分離時，首先需要明確的區分出哪些職務是不相容的，在此基礎上劃分出各職務的權責范圍，最終分配兩名及以上人員來負責。一般來說，不相容職務分離在企業中具體表現為不得由一人辦理貨幣資金業務全過程;不得由同一部門或個人辦理合同業務的全過程;業務執行與決策審批相分離;業務執行與審核監督相分離等。

2研究意義

2.1不相容職務不分離的危害

如果企業不重視不相容職務分離，很有可能給企業帶來巨大的財務風險。公司內部人員濫用職權，造成企業財務的巨大損失，重要職務任人唯親，聯合舞弊的現象屢見不鮮。眾多案例都提醒企業應當重視內部控制，貫徹落實不相容職務分離原則。

2.2不相容職務分離的必要性

企業內部控制五要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督。控制活動作為五要素中的一環，在內部控制中起著重大作用，而控制活動中最常見的方式就是不相容職務相分離，合理的內部控制制度必須遵從不相容職務分離原則。

企業設置不相容職務分離就可以將舞弊三角理論中的“機會”因素降低。另外不相容職務分離的存在也能在一定程度上保證工作的正確性，如果某些人員工作時出現無意差錯，其他部門或員工可以及時發現錯誤，提高企業工作效率。

3企業現狀及問題

3.1數據來源

本次通過問卷星設計問卷并進行調查，累計收到143份問卷，將作答時間低于20秒的問卷剔除后，留存98份有效問卷，其中微信收到問卷55份，互填社區收到問卷43份，使問卷質量得到一定保障。

3.2現狀分析

3.2.1調查人群分析

（1）單位性質分析。經過統計得出，在98份有效人次中，27人來自國企或央企，11人來自行政事業單位，41人來自民營企業，19人來自其他性質單位。

（2）員工部門分析。經過統計得出，在98份有效人次中，23人為財務部門員工，9人為采購部門員工，15人為銷售部門員工，15人為行政部門員工，36人為其他部門員工。

3.2.2內部控制了解情況分析

（1）內部控制牽制制度了解情況分析。經過統計得出，在98份有效人次中，12人為對內部控制牽制制度非常了解，38人對內部控制牽制制度有一定的了解，34人對內部控制牽制制度不太了解，14人對內部控制牽制制度完全不了解。

（2）重視程度分析。經過統計得出，在98份有效人次中，39人認為企業應該非常重視內部控制，53人認為企業應該重視內部控制，3人認為不應該重視內部控制，3人對企業內部控制持無所謂態度。

3.2.3企業不相容職務分離現狀分析

（1）不相容職務分離現狀分析。經過統計得出，在98份有效人次中，35人次認為企業沒有做到授權批準與業務經辦相分離，43人次認為企業沒有做到業務經辦與會計記錄相分離，41人次認為企業沒有做到會計經辦與稽核檢查相分離，40人次認為企業沒有做到會計記錄與財產保管相分離，38人次認為企業沒有做到授權批準與監督檢查相分離，20人次認為企業存在其他不相容職務未分離現象，8人次對企業不相容職務分離現狀不了解。

（2）企業不相容職務現存問題分析。經過統計得出，在98份有效人次中，48人次認為企業缺乏內部牽制的理念，59人次認為企業不相容職務沒有做到真正分離，39人次認為企業授權審批控制程序有漏洞，48人次認為企業內部控制執行力有問題，46人次認為企業監督和激勵體制不夠完善，17人次認為企業存在其它問題。

3.2現存問題及原因

通過上述統計分析，可以看出員工對內部控制牽制制度的了解情況不夠透徹，但是總體還是認為企業應該重視內部控制，說明員工已經認識到不相容存在的必要性，內部控制的重要性已經深入人心。但是企業不相容職務分離還存在諸多問題。

第一，企業缺乏內部牽制的理念。本次調查人員多數來自民營企業，可能存在企業管理者管理能力不足的問題，對許多職務的人員任命較為隨意。

第二，企業授權審批控制程序存在漏洞。許多企業授權審批程序本身就存在問題，內部控制的不完善也是正常的。

第三，企業內部控制缺乏執行力。目前許多企業雖然制定了內部控制制度，但是可能存在管理者不夠重視，只是設置制度敷衍了事，或者員工素質不夠等問題，內部控制制度不能得到有效的執行。

第四，企業的監督和激勵體制不夠完善。很多企業對內部控制的重心只是放在制度建設上，制度建設后并沒有設置人員對其執行情況進行監督和激勵，企業員工并沒有遵從內部控制制度工作的積極性。

4對策及建議

針對上述問題本文總結出如下建議。

第一，加強內部控制重視程度。我國已經推出內部控制規范，對于企業而言，內部控制的重要性不言而喻。作為企業的管理者，應當嚴格重視企業的內部控制制度。尤其對民營企業來說，企業管理者應該杜絕任人唯親，堅持任人唯賢。管理者應該率先學習內部控制相關知識，重視內部控制。

第二，企業應該完善授權審批控制程序。企業應該明確各職位的權責范圍，明確各部門嚴格按照規定對企業經濟事項等業務的合規性進行檢查。

第三，企業應當加強內部控制執行力。內部控制制度建立起來以后就應該嚴格執行。企業應當加強針對內部控制的重視性，加強對員工內部控制意識的培訓，使員工懂得什么是內部控制，內部控制制度下應該怎么做，從而使企業內部控制制度徹底貫徹落實。

第四，企業應當完善監督和激勵機制。企業可以專門設置監察內部控制制度執行效果的部門，雖然可能會增加企業的成本，但是對內部控制起到了保障作用。也可以針對每個部門或個人具體落實關于內部控制績效指標的體系，對遵守內部控制制度的員工加以鼓勵，以此調動員工積極性，使企業內部控制制度得以更好的實施。

參考文獻

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作者簡介

胡偉杰（1996.10——），男，漢族，河北省石家莊市正定縣，河北地質大學碩士研究生，研究方向：內部控制及風險管理。