新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的相關思考

◆黃 寧

根據(jù)新會計制度要求，政府會計從有單一預算管理功能的會計角色，轉變?yōu)轭A算會計與財務會計的雙重角色，兼有著預算管理功能和資產(chǎn)管理功能。根據(jù)預算會計的收付實現(xiàn)制原則，行政事業(yè)單位執(zhí)行對本單位的預算收入、支出、結余與執(zhí)行等情況需按實際在賬務上反映；在財務會計方面，則實行權責發(fā)生制原則，反映固定資產(chǎn)、負債、收入、費用等財務信息，體現(xiàn)應收應付的理念。

一、新會計制度對固定資產(chǎn)管理與核算的影響

為了更好地推進新會計制度的實施，財政部門通過提供各類培訓，轉變單位管理人員的固定資產(chǎn)管理理念，幫助單位了解固定資產(chǎn)的重要性，提高單位人員的固定資產(chǎn)管理水平，完善相應的工作程序，保證固定資產(chǎn)管理工作落實到位，減少固定資產(chǎn)管理問題的出現(xiàn)[1]。固定資產(chǎn)作為單位資產(chǎn)管理中的重要內(nèi)容，新會計制度重新對其范疇進行調整，由原來只設置一個“固定資產(chǎn)”會計科目，轉變?yōu)楦氈碌目颇縿澐郑O置成“固定資產(chǎn)”、“公共基礎設施”等五個科目，使財務報表更清晰地反映各分類收支。新會計制度將權責發(fā)生制運用到單位中，對單位固定資產(chǎn)的后續(xù)會計處理提出了新要求，單位在持有固定資產(chǎn)的期間里，通過對固定資產(chǎn)計提折舊來反映固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗情況，這一方法既不影響單位的預算口徑，又避免了單位固定資產(chǎn)的賬面價值虛高，保證了單位固定資產(chǎn)價值的真實體現(xiàn)，幫助單位管理人員掌握單位固定資產(chǎn)的最新狀況。新會計制度還對固定資產(chǎn)的處置增加了中間環(huán)節(jié)，從“資產(chǎn)處置費用”賬戶過渡，體現(xiàn)出單位固定資產(chǎn)處置在財務會計上有跡可循。

二、單位進行固定資產(chǎn)管理與核算存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理體系不健全

行政事業(yè)單位的健康運行往往和管理體系是否完善有著密切關系，固定資產(chǎn)管理工作的開展也需要得到完整體系的支持。固定資產(chǎn)管理體系不健全，在固定資產(chǎn)管理上就容易受到各種因素影響，使得管理質量無法保證。有的單位沒有擬定或不執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度，在購置固定資產(chǎn)前沒有按規(guī)定核實單位的固定資產(chǎn)、評估固定資產(chǎn)購置的必要性，就會出現(xiàn)資產(chǎn)重復采購，多余資產(chǎn)閑置的情況；在采購時沒有做好供應商的性價比較，就無法控制固定資產(chǎn)的采購支出；有的單位只注重前期采購，卻忽略后期管理，也會給單位帶來一定損失。

（二）資產(chǎn)管理人員不能勝任

行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理工作沒有引起重視，導致固定資產(chǎn)管理工作不能正常開展。有的單位沒有安排專人負責固定資產(chǎn)管理，資產(chǎn)管理人員變動頻繁，交接不清晰，導致單位資產(chǎn)管理混亂；資產(chǎn)管理人員沒有做好資產(chǎn)建檔登記、物品標簽、固定資產(chǎn)臺賬，沒有及時記錄固定資產(chǎn)使用情況和使用效率，不及時更新固定資產(chǎn)變動信息，都會造成單位固定資產(chǎn)信息缺失；資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)管理不善也有可能導致固定資產(chǎn)毀損、遺失、被挪用；在固定資產(chǎn)閑置或報廢后，資產(chǎn)管理人員沒有及時將固定資產(chǎn)變動信息反饋給財務人員，影響單位財務人員無法準確取得固定資產(chǎn)折舊、處置的數(shù)據(jù)，出現(xiàn)單位固定資產(chǎn)賬實不符的情況。

（三）財務信息質量可靠性問題

執(zhí)行新會計制度以后，固定資產(chǎn)的會計核算有了新變化，但處理個別業(yè)務時，對于新舊制度的銜接工作，仍需要準確把握。尤其是在固定資產(chǎn)的會計核算方面存在以下幾點問題：

1.錯誤計錄固定資產(chǎn)。單位財務人員應全面掌握本單位固定資產(chǎn)的詳細情況，正確區(qū)分已報廢固定資產(chǎn)與仍在使用中的固定資產(chǎn)，歸屬于本單位的固定資產(chǎn)與不屬于本單位的固定資產(chǎn)，如果錯誤地對已報廢固定資產(chǎn)或不屬于本單位的固定資產(chǎn)計提折舊，就會影響固定資產(chǎn)的賬面價值，將不能保證單位財務報表、資產(chǎn)報告的準確性。

2.劃分固定資產(chǎn)性質不一致。由于新會計制度對于固定資產(chǎn)的入賬標準沒有統(tǒng)一規(guī)定，單位財務人員在劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品時，主要靠主觀判斷，若將日常辦公用品（如桌椅、電話、文件柜）等簡單辦公設施也列入固定資產(chǎn)，既不能準確計算固定資產(chǎn)的賬面價值，影響固定資產(chǎn)的折舊金額，也增加了單位財務人員的工作量。單位財務人員與固定資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)劃分不一致，也會引起系統(tǒng)間固定資產(chǎn)明細不一致的情況。例如，單位采購了一批電子設備，財務人員在會計記賬系統(tǒng)中劃分為“電氣設備”，而資產(chǎn)管理人員在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中劃分為“計算機設備及軟件”，會造成兩個系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)明細分類數(shù)據(jù)不一致，在期末數(shù)據(jù)核算時，出現(xiàn)固定資產(chǎn)明細分類核對不上的情形。

3.未考慮固定資產(chǎn)減值。政府會計制度要求單位財務人員在進行會計核算時，對于購置的固定資產(chǎn)，不計算殘值，僅對固定資產(chǎn)進行日常折舊的會計處理。但對于固定資產(chǎn)在使用過程中，如出現(xiàn)減值跡象，未考慮對固定資產(chǎn)進行減值測試，沒有提及與減值相關的賬務處理，并不能反映固定資產(chǎn)的實際情況。

三、單位加強固定資產(chǎn)管理與核算的相關建議

（一）加強固定資產(chǎn)監(jiān)督管理

從單位固定資產(chǎn)管理角度來說，加強各類固定資產(chǎn)監(jiān)督管理，可以減少固定資產(chǎn)風險問題的出現(xiàn)。無論是單位自身，還是財政部門都應高度重視單位固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理工作。單位應根據(jù)新會計制度要求，從事前審批、事中監(jiān)督、事后評價等多方面入手，對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理體系進行不斷優(yōu)化。單位可以在固定資產(chǎn)管理體系中融入績效考核機制，設置具體績效指標，實施跟蹤問效；建立健全固定資產(chǎn)損失的追責機制，落實損失賠償責任，引導固定資產(chǎn)管理人員嚴格按照管理制度要求進行工作。在實際工作中，單位可以請本級國有固定資產(chǎn)管理部門協(xié)助對本單位的固定資產(chǎn)進行核查，通過外部監(jiān)督管理，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)管理過程追蹤監(jiān)管，從專業(yè)化角度入手，及時找出問題，提出補救措施，真正做到固定資產(chǎn)的保值增值[2]。財政部門應協(xié)助單位加強固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，對單位的政府采購計劃進行監(jiān)督檢查，嚴格執(zhí)行審批程序，增強單位的資產(chǎn)效益意識；根據(jù)單位的固定資產(chǎn)與臺賬進行國有資產(chǎn)管理檢查，對固定資產(chǎn)管理不到位的單位進行通報，對隱瞞不報、故意損毀、違規(guī)違紀違法操作，造成國有資產(chǎn)重大流失的，依法追究相關責任。

（二）提高資產(chǎn)管理人員能力

單位對于固定資產(chǎn)管理，應做到專人專崗，做好固定資產(chǎn)的標簽、臺賬，做到有物必登、登記到人、不重不漏。在固定資產(chǎn)使用過程中，資產(chǎn)管理人員應及時記錄和核查固定資產(chǎn)變動信息，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)被挪用、遺失的情形；對于專業(yè)性設備，應指定有專業(yè)能力的技術人員進行管理操作，防止出現(xiàn)因管理不善、操作失誤造成資產(chǎn)毀損；對于單位借入、租入的固定資產(chǎn)應單獨登記，防止出現(xiàn)資產(chǎn)歸屬權不清晰的情況；對于閑置的固定資產(chǎn)，單位可以通過租賃、調撥等方式，使這些固定資產(chǎn)得到再利用，充分發(fā)揮資產(chǎn)價值；在處置固定資產(chǎn)時，資產(chǎn)管理人員應對固定資產(chǎn)的使用情況和使用效率進行調查分析，及時與單位財務人員溝通，協(xié)助財務做好資產(chǎn)報廢手續(xù)，防止賬實不相符的情況發(fā)生；單位還可以通過固定資產(chǎn)管理平臺、財政一體化信息平臺，加強對固定資產(chǎn)的管理，實現(xiàn)信息共享，提高政府工作效率。

（三）提高財務人員專業(yè)水平

單位執(zhí)行新會計制度以后，預算會計的收付實現(xiàn)制原則與財務會計權責發(fā)生制原則雙軌并行，兩種角色的不斷切換需要單位財務人員不斷加強對新會計制度理解和實際操作能力，更加熟悉會計要素的變化、平行記賬核算方式的應用、資金結存科目、跨期攤派費用核算、固定資產(chǎn)項目細化等知識。單位財務人員學習固定資產(chǎn)管理理念，可以根據(jù)本單位的實際情況選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法，進行固定資產(chǎn)后續(xù)會計處理，對于日常使用的固定資產(chǎn)，可以采用平均年限法；對于在惡劣環(huán)境下使用，或高強度使用的固定資產(chǎn)，可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法進行加速折舊。在落實固定資產(chǎn)核算工作時，單位財務人員要把工作重心放在保證單位固定資產(chǎn)信息的真實性和完整性上，按規(guī)定設置固定資產(chǎn)賬簿，對固定資產(chǎn)的增減變動及時進行會計處理，對已投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程，按規(guī)定及時轉入固定資產(chǎn)；定期對固定資產(chǎn)進行盤點，每年至少盤點一次。單位財務人員應全面掌握并真實反映固定資產(chǎn)的數(shù)量、價值和使用狀況，確保賬賬相符、賬實相符，保證固定資產(chǎn)核算工作更加專業(yè)和規(guī)范。

四、結語

總而言之，在當前社會快速發(fā)展的環(huán)境下，行政事業(yè)單位面臨著各種新挑戰(zhàn)，基于此，單位應推動落實新會計制度在本單位的實施，把新會計制度靈活運用在固定資產(chǎn)管理與核算活動中，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)管理方式，不斷完善固定資產(chǎn)管理體系，進一步加強固定資產(chǎn)執(zhí)行過程中的監(jiān)督管理，對于全面反映單位財務信息和預算執(zhí)行情況，提高單位會計信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。