基于內審的企業內部控制構建芻議

◆王會杰

一、內部審計相關概念

國際內部審計師協會修訂的內部審計定義如下：內部審計是一項獨立且客觀的安全和咨詢活動，目的是增加組織的價值并提高其運營效率。它使用系統和標準化的方法來管理和控制風險，監視和評估流程，以提高其效率。內部審計作為一種管理控制機制，實質上解決了企業和控股公司的財務業務及相關管理和業務流程問題，解決了企業的財務經營管理和內部控制問題，以便改進建議和糾正偏差，以防止偏差可能帶來的風險。內部審計的組成主要包括兩個方面：財務審計計劃和管理評審。財務審計的主要重點是驗證公司各個部門和控股公司的財務系統和會計政策是否有效，以及它們是否符合相關的政策，法規和會計系統[1]。管理審查的主要重點是檢查法律法規的遵守情況和單個公司的財務狀況，部門和控股公司的業務活動的安全性，完整性和效率以及內部控制系統的建立和實施 對應于公司系統的內部管理和操作程序。

二、內部審計功能定位

（一）內部控制制度設計的最佳建議

內部控制制度對內部審計機構的運作是非常重要的，發展內部控制應該是組織設計行為定位的起點，內部審計是內部控制的設計，對內部控制制度的工作具有監督和管理功能，是內部控制的重要組成部分也是持續改進內控掌心得分的關鍵。內部控制的設計需要經過四個步驟：首先確定初稿，然后匯總信息，然后進行修訂，最后開始實施內部控制。當開始測試內部控制系統時，需要使用過程測試來確定內部控制系統是否符合組織的實際情況。內部控制機制的調試過程是一個系統的、動態的過程，它不斷地發現問題，然后不斷地加以解決，并對這個過程進行檢驗，形成與組織發展體系相一致的內部控制。內部審計和內部控制是獨立的，需要相互配合。在內部控制的背景下，內部審計團隊離不開這種背景。內部審核應對組織中的事件和服務項目非常清楚，熟悉組織的方方面面，能夠及時對組織中存在的問題和缺陷做出反應并正確解決[2]。內部審計人員參與內部控制制度建設，對內部控制人員設計一個更明智和有效的內部控制機構是有幫助的。

（二）監控內部控制運作的重要手段

內部控制系統的建立和運行是公司未來發展的關鍵。如果內部控制系統的重要性和成長性沒有得到正確的理解，它可能會失控。因此，公司應加強對內部控制的監督和管理。由于內部審計在業務工作和邏輯上具有固定的優勢，內部審計是監視內部控制系統運行的重要手段。在一家公司中，內部監督部門必須有兩個特征，一個是熟悉公司生產的經濟業務；二是不直接參與公司的經濟活動。但是，工作內容也涉及各種管理活動，內部審計部門也與此相符。這兩個特征是監視內部控制活動的最佳選擇。如果與公司進行交易的內部控制系統人員違反了公司規章制度中規定的原則，則內部審計師可以立即提出糾正和補救措施，并獨立向公司管理層報告。

（三）內部控制評價的有效性

我國加強內部審計是企業內部控制評價中的一個重要作用，相關法律法規對內部審計評價內部控制體系的有效性有一定的借鑒意義。之所以有這種聯系，是因為內部審計師本身具有豐富的財務專業知識，并且有獨立于公司相關系統的管理權限，這一點已在內部得到證明。內部評價在內部控制中起著重要的作用。

（四）內部控制風險評估的主要方法

內部控制系統的實施應從公司的風險評估開始，然后根據后續有針對性的風險控制方案設計。在企業經營過程中，內部審計人員更傾向于從風險中發現企業的優勢。內部審計與內部控制在企業實施過程中，有一個一致的基本目標，即提高企業的經營能力和效率，最終目標是企業利益最大化。

三、內部審計制度在企業內部控制和監督中的作用

（一）內部審計系統在公司內部控制中的作用

公司開展內部控制工作，建立具體的內部控制制度，主要是為了為企業的發展提供一個良好的環境，為了能夠更好地開展內部控制工作以實現業務目標，實現全面有效地保障企業財務安全。通過內部控制，企業可以更好地協調經濟活動，提高經營效率。特別是對于大公司來說，良好的內部控制可以幫助企業更好地平衡各方的權利，從而制定出更加完善的管理機制。內部審計系統是公司內部控制系統不可或缺的重要組成部分。它在公司內部控制中的重要作用包括五個方面：（1）內部會計控制和內部管理控制的調查、評估。（2）研究和評估當前組織對公司效率的影響。（3）對部門和分支機構的人員進行調查評估和人員調動。（4）檢查并評估每個部門的記錄是否完整。（5）調查并評估現金和存貨等資產是否被浪費，損壞[3]。

（二）內部監督的作用

建立內部審計制度，不僅可以在公司內部控制管理中發揮積極作用，而且可以促進內部監督的順利開展。公司管理層的角色主要體現在兩個方面：第一，公司管理層應更好地了解公司的經營狀況。這是因為內部審計不是業務部門的一部分，但對公司的生產、運營和管理有透徹的了解可以更好地發現問題并評估風險，為業務決策者提供有用的信息。此外，內部審計更接近于公司管理，并且可以更好地了解行業和公司系統的細節。這是要弄清行業發展中存在的問題，并鼓勵其他職能部門的發展，使這些部門不能發揮監管作用。第二，內部審計的總體思想和建議有利于公司的發展。

四、完善的內部控制，以方便對關鍵內部審計點的分析

（一）有效的內部控制機制有助于審計師了解審計現狀

對日益復雜的市場環境驅動的企業內部結構進行初步評價，比較企業的融合性和復雜性。在這方面，一個有效的內部控制機制可以使內部審計師進一步了解企業的現狀，制定有效的評價方案。審核的主要問題之一是被審核信息的完整性和真實性。當公司擁有有效的內部控制系統時，可以保證公司信息的完整性和真實性。審核的成功取決于內部控制系統，有效的內部控制系統可以促進內部審計的實施。

（二）在內部審計機制下內部審計可以幫助改善公司績效

首先，內部審計是相對獨立的，關鍵是要驗證公司信息的真實性和完整性，以及對相關事務的審計監督作用。內部審計的類型與公司的其他職位略有不同，內部審計的職責是確保工作質量。如果一個特定組織的內部控制系統是混亂的，那么其工作質量無法保證并且會給企業帶來經濟損失，因此為了改善這一情況，內部審計可以收集大量的信息。其次，如果內部審計的效率得不到保證，內部審計人員就必須面臨巨大的審計壓力和業績壓力。對于內部審核和評價，內部審核員可以對一些相關過程和經濟運行活動進行控制，并對評價的關鍵控制點進行控制。

五、關于加強企業內部審計的幾點建議

（一）完善公司治理結構和內部審計管理模式

完善公司治理結構和內部審計管理模式是公司治理不可缺少的一部分。因此，內部審計不應受到公司內部審計準則的限制。董事會或審計委員會有權決定任命和罷免負責內部審計和工作計劃的人員，這使內部審計可以確保工作的適當進展，并根據審計部門確定的問題采取迅速行動，以加強公司治理。

（二）改變審計功能

在一個組織中，審計職能對內部控制審計工作的關注主要是當前我國大多數企業和個人處理內部審計與內部控制的關系，越來越多的人傾向于依靠內部部門審計來推動內部控制體系的建設，其重點是內部控制從內部審計監督管理職能組織的財務管理、組織運作的動態轉移到組織的內部控制體系。對于組織管理中存在的問題，提出有效的建議和解決辦法加強對企業的監督管理。在內部審計工作中，建立明確的規章制度來監督審計人員的行為，明確審計部門在制度中的職責和權限，建立組織機構的內部控制機制。

（三）加強組織道德文化建設，提高內部審計師素質

內部審計必須加強組織道德文化的建設。內部審計旨在幫助公司建立具有高質量的專業內部審計團隊，包括具有法律知識，工作經驗，技能和道德規范的審計人才。第一，審計人員應該具有與其工作相適應的專業資格，以確保內部審計師具有履行職責所必需的專業技能。第二，建立內部審計師職業培訓體系。樹立終身學習的理念，并根據工作要求系統地組織各級公司培訓。第三，建立內部審計師的薪酬和晉升制度。隨著內部審計的要求和標準越來越高，必須制定準則以獎勵內部審計人員，并且人員福利的不低于其他部門[4]。

六、結語

內部審計與內部控制的關系是一種非常密切和全面的相互監督關系。兩者都有一個共同的目標，即促進組織經濟和企業經營的發展，使組織經濟效益最大化。為了實現這一共同目標，組織應建立內部審計和內部審計部門控制的具體流程，加強對人員的培訓和鍛煉，提高員工的風險意識。