對事業單位內部審計獨立性的新思考及建議

龍小珍

摘要：在我國事業單位改革不斷深化的過程中，內部審計工作的開展是充分保障社會經濟持續健康增長的關鍵環節。而獨立性則是內部審計工作表現出的核心特征，因此其也逐漸成為各事業單位領導層重點關注的領域。本文針對影響內部審計獨立性的影響進行分析，同時對現階段事業單位內部審計獨立性中出現的問題進行探討，并提出解決問題的策略建議，希望為相關人員帶來一些參考。

關鍵詞：事業單位;內部審計;獨立性

一、影響內部審計獨立性的因素

（一）法律法規因素

與發達國家相比，我國事業單位內部審計制度無論在制定市場還是執行效率方面，均不夠完美，截至2021年9月，仍舊存在諸多待完善空間。針對現有事業單位內部審計規章及法規細則分析可以發現，準則性的規定缺乏實際內審流程參考價值，包括《審計署關于內部審計工作的規定》《內部審計基本準則》等在內，實務指南也仍需結合實際財務工作進行內審準則完善，造成事業單位內審期間只能依據這些框架式的原則性規定摸索著前行。另外雖然大部分事業單位都擁有內審機構，但卻缺乏足夠的獨立性，大多與單位其他部門以協同構建的形式存在，例如，目前很多事業單位的內部審計部門是與監察部門合署辦公，甚至有些單位的內審部門是掛靠在財務部門名下，這違背了獨立性的原則。

（二）組織形式因素

國際注冊內部審計師協會在《內部審計職責說明》中確定內審部門的性質是：“內部審計是組織中的一個控制部門，獨立于其他管理工作”。但是目前在我國事業單位實踐運行的過程中，大部分內審部門是經由事業單位領導層直接進行管理，內審機構的負責人也由領導層指定。所以當前的內部審計工作中，內審部門需服從于單位領導層決策，并要周期性面向領導層做出報告。還有一些事業單位開展內部審計工作僅僅是為了應付上級工作要求，走過場完成工作任務。另外單位領導缺乏對審計工作問題的重視，致使內部審計機構不具備獨立性，最終使監督管理作用得不到落實。

二、事業單位內部審計獨立性存在問題

（一）事業單位領導的干擾

客觀上講，內審工作開展的主要目的包含以下幾種：首先，通過內審工作的開展，發現事業單位內出現的問題和漏洞，為單位的運行經營保駕護航[1]。其次，為企業領導層提供更加多樣化的監管措施。最后，保障事業單位的經濟效益目標得到實現[2]。但從實踐的角度來看，大部分事業單位管理者都只認識到了第一點，對于其后兩個方面缺乏清晰認知。這樣的情況在無形中導致了內審工作開展的獨立性，受到事業單位領導層的干擾。在內審工作開展過程中，不僅得不到充分幫助，還可能會在一定程度上起到限制的作用，例如，對審計人員的經費進行縮減，導致后續內審工作很難順利開展，或是后續工作開展效率相對較低，致使內審工作人員的基本利益受到影響，最終導致內審人員缺乏工作熱情，這對于內審工作的獨立性帶來了極大影響[3]。

（二）內審機構缺乏獨立性

經相關調查資料顯示，國內部分事業單位中，對于內審管理的重視度并不高[4]。即便部分事業單位已設立審計部分，但卻僅是在財務或監察部門下設，部門工作人員也是從既有財務部門中抽調而來，審計完成后匯報對象僅為財務負責人，在其之后才是領導層，簡單來說就是事業單位的領導人員，無法第一時間獲得最終審計結果。另外在這一過程中，如果財務部門負責人或是相關領導，要在審計結果中作出一些掩飾行為，那么審計部門往往只能被裹挾著，幫助其完成掩飾。長期之下，頻繁發生的掩飾行為將會導致事業單位積累大量的財務風險，最終導致事業單位整體蒙受損失[5]。

（三）人員結構影響

上文提到過，由于大部分事業單位缺乏對于審計工作的重視，這樣導致內部審計工作的開展常常局限于形式。特別是許多內部審計工作人員大多會經由相關財務部門的人員負責。在針對這一問題上，事業單位往往認為，只需滿足相關法規中的最低標準則可。這也導致審計單位內部的內審人員大多數是財務部門出身，知識掌握也只是存在于財務審計方面，對于內審方面的專業知識較為缺乏，例如，信息知識、法律法規等。當前階段，我國市場經濟呈現出日漸繁榮的狀態，很事業部門內部人員的素質顯然已經無法應對時代的發展，最終導致內審工作的獨立性受到影響。

三、事業單位內部審計獨立性對策

（一）提升事業單位領導層對于內部審計的認知

通過全面提升事業單位領導層對于內審工作的認知度，能夠很大程度上消除其對于內審工作帶來的局限，并在無形中將原有的阻礙轉化為幫助。進一步充分提升內審工作開展的獨立性。在實踐過程中，事業單位可以通過以下幾種方式展開：

首先，周期性開展內部審計工作宣傳講座活動，并嚴格規定領導層以及管理人員參與其中，通過科學的宣講和調研，促進其了解到保障審計工作獨立的重要性。并意識到在內部審計對于單位未來發展的重要作用，從主觀上維持內審工作的獨立性。其次，為事業單位領導層發送關于內審工作的有關案例，依托各類型的真實案例，進一步幫助事業單位的領導層了解內審工作的重要性。最后，可以組織各個內審部門的人員，針對領導層對事業單位領導層對內審工作開展的干預程度作出評價，對一些評分較高的領導人員做出獎勵，反之給予評分較低的人員給予處罰，并采取通報成績的方式，使領導人員重視起內審工作的獨立性。

（二）積極完善事業單位內部審計管理體制

首先，構建審計委員會。通過審計委員會的構建，能夠極大程度上對審計管理工作體制做出優化。在實踐過程中，審計委員會的內部成員可以由來自紀檢人員、事業單位主管機關以及財政監督崗位等各個領域的單位領導作為主體共同組成，同時其具備能夠直接管理以及組織各個內審部門的權利。充分連接事業單位領導層與內審部門，起到構建溝通橋梁的作用，同時其直接面向事業單位主管機關做匯報工作，保障不會受到來自事業單位內部以及其他人員的干擾，通過這樣的方式從根本上提升內審部門的獨立性。另外依托于構建審計委員會的形式，進一步優化事業單位內部審計管理工作體制，保障事業單位內部的各個領導層能夠獲得有效隔離，失去直接參與審計工作的權利，保障審計工作不會受到來自各方面的影響。從根本上提升事業單位審計工作的獨立性，充分發揮內部審計的保駕護航作用。

（三）完善人員架構

第一，在這一過程中，事業單位要注意提升內審工作人員的薪資報酬。通過這樣的方式進一步吸引外界優秀人才，另外注意在招聘過程中重點展開針對復合型人才的招聘工作。

第二，周期性地展開審計人員考核計劃，對于在考核中，成績相對較差且缺乏上進心的人員，應當結合實際情況進行降級轉崗。通過這樣的方式，營造出企業內部的積極工作環境，促進良性提升，在無形中調動審計人員自我進步的熱情。

第三，構建起科學的內部審計人員晉升制度。保障每一位內部審計人員都能夠了解到未來的自我發展方向，為內審人員的積極發展提升工作熱情。

第四，進一步強化人才的儲備工作。針對這一問題，事業單位可以選擇在單位的業務、財務等相關部門中，選擇一些具備從事內審工作潛質的員工，積極展開人才的替換以及選拔，為后續內審工作的展開奠定良好基礎。

（四）提升審計技術以及方法

首先，構建起業務、財務等系統性信息內審管理中心，保障事業單位內部涉及的業務、財務信息始終處于實時管控的狀態，這一措施的優勢十分明顯：首先是通過系統性數據鏈的完善，進一步降低紙質信息的應用頻率。通過使用服務器、信息系統等方式展開財務管理工作，保障事業單位內部的相關財務人員，可以切實做到移動辦公，不需要開展過多的現場審計，也可以避免很多現場審計容易發生的人為干擾因素，通過這樣的方式進一步提升內審工作效益。其次，針對電子票據中的數據進行整理和核算，這一部分工作均可由系統自動展開，使內審人員打破傳統財務工作帶來的局限，最大程度上節約人力成本的同時，為內審工作人員節約精力。使其能夠將工作重心轉移到發現問題、分析問題等重要工作環節中。再次，事業單位通過內審管理中心的構建，可以保障內審工作的效率得到提升，通過信息化技術的應用，使各職能部門之間密切關聯。同時立足于信息獨立的基礎之上，切實體現出對于信息、資源等相關信息的共享功能，保障審計人員能夠在內審工作的開展過程中對相關信息進行實時查詢。最后，通過構建內審信息管理中心，以內審工作為核心展開動態管理，同時依托信息技術，結合各個職能部門的有關信息進行綜合匯總，使事業單位內部的各類業務，都能夠如實體現在信息中心系統當中。通過這樣的方式保障事業單位內部的業務、服務等各個情況都可以獲得積極反饋。從本質上講，通過構建信息系統可以避免很多人為因素干擾，很大程度上保障了內部審計工作的獨立性，這一舉措相當于為事業單位構建起了能夠及時反饋的預警中心，不論在經營的任意一個環節中出現風險問題，都能使管理層及時對其進行提前預判和察覺，保障事業單位內審工作的開展實現動態化管理。

四、結束語

事業單位審計工作，是一項涉及多個環節的經濟性活動，其在一定程度上會影響到單位內部多方面的利益。因此，在社會主義經濟體制逐漸深入的今天，事業單位能否充分結合自身實際情況，通過針對性措施，進一步完善審計工作體系保障審計工作獨立性，是未來事業單位發展的關鍵所在。

參考文獻：

[1]劉利.新形勢下事業單位內部審計存在的問題及對策研究[J].現代審計與會計，2018（05）：35-38.

[2]孟曉麗.關于加強行政事業單位內部審計的思考分析[J].財經界（學術版），2014（15）：241.

[3]郝愛萍.對事業單位內部審計工作存在問題及對策的思考[J].財經界（學術版），2014（30）：255.

[4]肖麗君.關于加強行政事業單位內部審計的思考[J].百科論壇電子雜志，2019（22）：784.

[5]王巖玉.事業單位內部審計存在的問題及對策[J].商，2014（35）：150.