智能財務背景下管理會計與財務會計的融合分析

金慧娟

（常州紡織服裝職業技術學院，江蘇 常州 213164）

美國會計歷史學家邁克爾·查特菲爾德說，“會計的發展是反應性的”[1]。經濟的發展使得會計環境發生了很大的變化，信息技術對人類社會的影響同樣滲透到了會計領域，智能財務的出現促使會計傳統的核算與監督職能不再成為會計崗位的全部內容，基于會計數據對企業經營活動的預測和決策提供信息依據是企業目前所看重并要求會計人員增加的職能。向企業內部管理者提供數據分析的管理會計在智能財務的支撐下變得更加可行，與財務會計的融合也勢在必行。

一、智能財務有利于實現管理會計目標

管理會計的目標是管理會計理論框架體系的基礎，也決定了為實現這一目標所采用的工具和方法。財政部2016年頒布的《管理會計基本指引》中提出，管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃[2]。孟焰[3]認為管理會計的總體目標是幫助管理層對資源的最優化使用作出決策，以實現企業目標。國內其他學者認為，管理會計應以為管理層提供決策有用信息、通過使用信息為企業創造價值作為基本目標[4]。要實現目標則要提高資源的使用效率和經營績效。楊世忠（2015）則提出企業管理會計目標主要是提高組織配置資源的經濟效益。賀穎奇（2020）認為管理會計的目標是通過提供信息和利用信息開展管理活動（信息使用），借助專用工具與方法，遵循經濟管理活動的“成本-效益”原則，輔助管理者優化資源配置，有效開展規劃、決策、控制與評價等活動，為企業單位創造價值。總體說來，無論是幫助企業實現資源的最優化配置，還是借助專用工具利用信息開展管理活動，管理會計的目標都是通過對信息的加工、使用，以有效配置企業資源，幫助企業達成預期目標，實現經濟效益的最優化。

在實踐中，資源的有效配置和經濟效益的最優化往往很難實現，主要是受到經濟環境和技術水平的限制。隨著現代信息技術的發展，企業管理實踐都將是基于現代信息技術的管理實踐，不能夠信息化的管理會計系統就不是科學的管理會計體系[4]。沒有信息技術之前的管理會計總是被阻隔在無法及時、全面地收集數據和不能準確地應用數學模型對數據進行分析。赫伯特·西蒙提出的“社會人”理論正是基于此認為環境和技術使得“經濟人”的決策是有限的。當決策時無法得到完全的數據和信息支撐時，管理層會結合自己的理性認知對最優化目標作出調整，變成最滿意的目標以完成決策過程。

信息技術的普及使得數據的收集變得更加快捷、便利和廉價，以往不可實現的預測技術在人工智能的幫助下也唾手可得。數據分析普遍應用的回歸模型分析都可以借助于信息技術完成，概率論介入決策分析都使得決策的最優化成為可能。決策是一種復雜的思維操作過程，是管理中經常發生的一種活動，從心理學角度來看，決策是人們思維過程和意志行動過程相互結合的產物[5]。人工智能可以完成程序化和規范化的操作，但對數據的理解和分析以及基于環境和數據作出決策仍需要人類智能來完成，機器無法實現決策中非理性的一面。基于財務智能的管理會計可以依靠人工智能實現最優解的可能性，并在進行最終決策時由人結合以往的經驗和對環境的辨別完成“最優解”。相比較無法進行復雜運算和信息難以快速收集與傳遞，智能財務為背景的管理會計更能通過對信息的加工、使用，幫助企業有效配置資源實現經濟效益的最優化。

二、管理會計與財務會計融合的阻礙

即便管理會計與財務會計融合已是必然趨勢，在企業實際應用時對于管理會計是“理論層面”還是“實踐層面”的定位經常導致“落地不穩”，管理會計工作名不正言不順、干的是會計崗位實際做的是管理會計的工作，導致融合出現了以下阻礙。

（一）理論界限模糊，管理層認同度低

20世紀80年代，中國會計學界出現了對會計定義的爭論，代表性觀點有三種：信息系統論、管理活動論和系統控制論，結果無疾而終。也引發了財務工作是否就是財務、會計工作是否就是會計的討論，至今仍沒有定論。可見在會計界，對于會計理論和會計實踐界限的判定是模糊不清的。管理會計專業、管理會計學科、管理會計實踐三者是截然不同的。國內相當多的本科和高職院校設置了管理會計專業，在專業人才培養課程體系中與會計專業和財務管理專業相區別的核心課程主要體現在增加了管理類的課程，如企業內部控制和企業戰略管理，其余專業課程幾乎一模一樣，無論哪個專業都要學習財務會計、財務管理、成本會計、管理會計等課程，無非是課時量上有所區別。專業辨識度低導致人才培養者自身都感到困惑，學會計的也可以做管理會計工作，因為有管理類課程為支撐；學管理會計的也可以做會計工作，本身管理會計就是以財務會計為基礎。內涵上的界限模糊引發了企業實踐中管理層對管理會計工作認同度低。筆者調查的許多企業都沒有設置專門的管理會計崗位，部分管理層認為財務的工作就是做好賬、報好稅。即使部分大型企業意識到財務工作對企業管理和目標實現的重要性，全面預算管理、成本分析預測、存貨水平控制等管理會計工作都是由總賬會計或財務主管兼任，并沒有在整個企業形成管理會計工作氛圍。

（二）財務難以共享，部門溝通不順

會計的本質是信息系統。大數據時代，數據就是最寶貴的信息，人工智能使得數據的收集變得更加便利，但數據的共享在企業內部卻并不一定通暢。財務共享，實質就是權利的共享[6]。財務共享建立在部門之間溝通良好的基礎上，建立在企業數據共享的基礎上。在實踐工作中財務部門如果要對下個月的業績做預測分析，需要銷售部門提供以往銷售數量和價格、生產部門提供產能數據，收集這些數據就要取得獲取這些數據的“權利”，獲取“權利”后能否順利高效地拿到數據取決于部門之間的有效溝通和協作，這是實現財務共享的難點之一。會計信息化并不意味著就實現了財務共享，數據背后隱藏的關聯性、偶然性和必然性需要人的解讀與分析，這種非理性社會人的分析可以綜合當時的市場情況、行業狀態幫助管理層對企業未來的經營情況作出合理的非理性決策，跨部門間非結構化數據的共享才是財務共享的真諦，也是實現財務共享的難點所在。

（三）管理意識薄弱，崗位職責不清

會計的基本原則包括真實性（客觀性）、實質重于形式、可理解性、及時性、相關性、可比性、謹慎性和重要性等八項原則。其中，謹慎性原則對會計工作者的影響最大，這也導致會計工作者立足做好本職工作，對不屬于會計業務的事項不多說一句話，以免給自己帶來不必要的麻煩，逐漸造成社會對會計工作者的普遍認知是“賬房先生”。會計工作者對自身的要求也局限于“不做假賬”，只對賬本和稅務局負責，較少參與到企業的發展規劃和經營決策中，管理意識薄弱。實際上，自古以來會計工作都是要結合企業的具體業務來開展的，于玉林[7]就提出了“大會計學”的概念。他認為，“大會計學”的提出，不是憑空想出來的，是會計環境變遷的結果，會計環境決定著會計的發展和變化。其原因在于：一是會計所處的環境隨著社會的發展變化而變化，特別是科學技術的發展和信息化的管理環境；二是客觀環境的變化直接影響大會計學的發展，會計工作的內容在擴大，與會計工作相關的內容在擴大；三是會計范圍不僅表面形式擴大了其內在分析的質量也提高了，對外聯系和作用在擴大，對內的監督職能也在不斷強化。作為會計工作者如果不能有參與企業管理的意識，一直局限于如果對相關業務發表意見就是在“指手畫腳”的小思維中，不僅個人職業能力發展受到限制，“做賬”的本職工作也很難讓信息使用者滿意。

三、管理會計與財務會計融合的路徑

（一）理清管理會計內涵，提升管理層認同度

管理會計是以財務會計為基礎進行數據分析，為企業資源的有效配置和合理運用提供幫助，本身難以創造價值，但是可以輔助管理層創造價值。作為學科層面的管理會計，哪里有管理，哪里就應該有管理會計，管理會計是為管理服務的會計[6]。管理會計學科的框架主要包括長短期經營決策、成本管理與全面預算管理和責任會計、績效評價，即決策、預測和評價。實踐層面的管理會計在執行時就涉及到了“非完全理性社會人”因素的影響，只有管理層認同了管理會計在企業制定戰略和決策時的作用，管理會計才有可能在企業發展中發揮應有的作用。兵馬未動，糧草先行。無論是創業計劃還是企業的投資、籌資決策都需要人力、物力、資金的保證，以財務分析為基礎的可行性分析是一切決策的前提，也是戰略能夠創造價值的判斷依據。管理會計所提供的信息必須與管理層做出戰略決策相關，以企業發展戰略為先導，當管理會計與企業戰略決策相關時，管理會計就能幫助管理者創造價值。企業在實踐管理會計時，更應關注如何借助管理會計的方法體系解決企業管理中的實際問題，如籌資、投資決策，樹立管理會計意識，不必要一定將管理會計與財務會計嚴格區分開，能解決問題是驗證管理會計理論體系是否有用的標準。

（二）構建信息共享系統，有效實施業財融合

互聯網的快速發展使得信息的收集和整理更加便捷，企業決策所需的會計信息中不僅包括結構化信息還包括各種非結構化信息以及一些“非會計化”信息。管理會計以財務會計為基礎，結合企業具體經濟業務和經濟環境進行分析，為企業決策提供支持，這種財務共享和業財融合就更需要打破部門之間的權限控制，建立企業信息共享系統。許多企業已經建立了企業管理信息系統，但并不意味著就已經實現了信息的共享，尤其是財務信息的共享。共享意味著權利的劃分，意味著使用信息各方有著共同的目標體系和良好有效的溝通方式。管理會計應用時所需的信息除了管理控制中的成本控制需要較多地依賴財務信息外，長短期決策要了解企業遠期和近期發展戰略，全面預算建立在銷售部門對未來市場準確分析和生產部門對成本的精準把控之上，實現信息的共享能有效地完成管理會計工作，幫助管理層更快更高效地做出決策。“業財融合”已經不是新鮮話題，財務會計的工作就是業財融合，以企業實際發生的經濟業務為依據進行會計賬務處理。但管理會計的業財融合則是要求財務人員在事前和事中從管理的視角對企業的業務提出合理的建議和意見，如隨著市場行情的變化及時進行存貨最佳持有量分析，提醒生產部門調整產能和生產組織方式，降低存貨的積壓；根據生產部門提供的數據進行成本形態分析，找到影響成本上升或下降的關鍵因素，為生產部門優化生產方式決策提供支持。

（三）形成會計管理意識，合理運用管理會計方法

作為會計從業人員，自身應該樹立會計為管理服務的意識，對企業經濟業務的了解不局限于各種票據，主動認知企業產品組成、市場行情狀態和企業未來發展戰略。一個合格的財務會計人員不一定能勝任管理會計工作，但一個合格的管理會計人才一定可以做好會計工作。管理會計有其獨特的理論和方法體系，每個企業在應用時不一定是大而全的“拿來主義”，一定是結合企業自身實際選擇部分管理會計的方法。如企業可以應用變動成本法對成本進行形態分析，在一定產能范圍內將生產成本劃分固定成本和變動成本以分析產量變化對成本的影響；根據月報對成本費用結構、期間費用進行分析，對應收應付款進行分析，根據倉儲部門的數據對存貨進行庫存比分析；應用本量利分析法每個月或每個季度對下個期間的收入、利潤、成本進行預測；年末協調各部門編制企業全年預算。財務工作者從事的管理會計工作一般是逐漸從財務會計工作中分離出來的，且自身具備較為扎實的會計基礎，能從企業全局出發考慮會計為管理服務，最終成長為一名合格的管理會計人才。

管理會計本身就是從會計分支而來的，不能脫離財務會計而單獨存在，強調管理會計工作對企業價值實現的重要性并不意味著財務會計沒有存在的必要。財務會計的核算可以為企業提供資金資產、人力物力等的使用效率，提供成本控制的相關數據，提供管理會計活動順利進行的支撐[8]。智能財務的發展改變了會計工作的方式，但并沒有改變會計對經濟業務進行計量、記錄、核算的本質，對數據信息化的獲取方式使得管理會計工作在應用分析方法時更加得心應手。管理會計從理論上并不能直接創造價值，只能輔助管理層進行決策，但是管理會計工作實際上可以創造價值，這取決于企業管理層對管理會計工作的重視程度、管理會計與財務會計的融合深度以及管理會計工作者自身對管理會計工作的正確認識。