稅收制度對科技創新發展影響的實證研究

季亞雯，蔣亞麒

（南京財經大學，江蘇 南京210023）

一、 研究背景

在百年未有之大變局的新時代背景下，中國正處于新一輪轉型升級的關鍵期，創新必將成為重要驅動力。要想真正發揮創新帶來的發展新動力，構建完善的激勵創新機制是必不可少的。因此，應協調好市場機制資源配置的決定性作用與政府部門的宏觀調控作用以及兩者之間的交互作用。外部沖擊的頻發性、不確定性和影響持久性，市場失靈產生的一系列抑制性問題在國內、國內與國際的“雙循環”體系中變得尤為突出。政府干預這只“看不見的手”，在宏觀調控方面發揮的作用是市場機制所替代不了的。稅收作為政府進行宏觀調控的重要手段，在積極的財政政策體系中占有重要地位，可以有效促進資源的合理、有效配置，減少資源的無謂損失。相應的財稅政策激勵，能夠有效降低企業創新成本，提升企業創新能力和效率。

稅收制度結構的優化改革會改變科技創新主體的活動，因為各個創新主體的敏感程度是不一樣的。往往稅收制度產生的1%的抑制作用大于其產生的1%的促進作用。因此，科技創新主體會對稅制變化的抑制作用更為敏感。從這個角度而言，稅收制度的穩定性對于科技創新活動是極為重要的，可以推動創新活動的持續性發展。

新時代背景下，我國要做好以新一輪轉型升級為契機，貫徹新發展理念，構建現代化經濟體系，切實拓寬稅制改革激勵科技創新渠道，立足于優化稅制激勵新一代科技創新儲備，推動我國經濟走向高質量、可持續的新路子。因此，研究稅收制度對科技創新發展的影響是十分必要的。

二、 相關研究的文獻綜述

（一）國外學者關于稅收制度對企業技術創新影響的研究

國外學者在稅收優惠產生的經濟效應研究方面仍然存在爭議。一方面，稅收優惠政策在實施過程中，由于受到稅收套利以及逃稅等負面行為的扭曲作用，其經濟激勵作用受限（Mansfield，1986；Ericson and Pakes，1995）；另一方面，Czarnitzki 等的研究結論相反，指出稅收優惠具有顯著的激勵作用，相關稅收減免措施能夠有效提高企業增加研發活動的積極性。

（二）國內學者關于稅收制度對企業技術創新影響的研究

總體來說，主要的研究思路可以概括為以下幾個方面:

首先是通過選取不同的樣本對象，針對受稅收政策影響比較典型的企業，從微觀計量分析其技術創新的影響因素。例如，李傳喜和趙訊以深交所上市高新技術企業的數據為樣本，發現稅收優惠與政府補助均能夠促進高新技術企業增加研發投入，且兩種政策工具之間具備協同效應。石紹賓等、袁建國等以滬深上市公司的數據為樣本，研究發現稅收優惠政策發揮的作用具有明顯的異質性，體現在顯著刺激企業的研發投入，但對于激發企業創新積極性卻是不顯著的。

其次是對財稅政策措施所產生的技術創新效應進行辯證分析。李浩研和崔景華的研究發現，稅收優惠政策可以有效降低企業研發成本，對企業增加研發投入具有顯著的積極作用。相反的，江靜的研究結果則表明稅收優惠政策與內資企業的研發支出沒有顯著關系。激勵企業科技創新的財稅制度優化改革是一項系統工程，所以，王建軍等建議應學會運用政府權力的“減法” 換取創新熱情的“乘法”。

（三）現有文獻總結和本文研究

對現有相關領域的文獻進行梳理，為稅收制度對企業科技創新的研究提供了豐富的理論依據。不僅是在中國，在全球范圍內，各個國家所采取的激勵企業科技創新的財稅政策實踐活動具有一定共性。在總結上述文獻研究的基礎上，可以發現，較少文獻涉及企業科技創新活動的階段劃分。所以，論文試圖對企業技術創新不同階段財政支持與稅收優惠的作用效果做比較研究，為當前研究提供一定實證參考。

三、 實證研究與結論分析

（一）模型構建

企業技術創新活動一般經歷以下三個階段:一是科技投入階段，該階段是企業實施技術創新的起點，主要是企業在做出某項技術創新策略后為開展創新活動所做出的要素投入過程；二是科技研發階段，該階段是企業科技創新的關鍵環節；三是研發成果轉化及應用階段，即對研發成果采取專利申請，進行產業化生產階段。技術創新的這三個階段是相互交替的，持續推動企業的創新活動的進行。

基于上述企業技術創新階段的劃分，實證分析部分將研究的是稅收政策在促進企業技術創新不同階段的“貢獻程度”。然后根據稅收政策在企業技術創新的各個環節表現出的顯著性效果差異，可以有側重地在企業技術創新的不同階段分別給予不同類型的稅收優惠政策。在計量模型公式的設定中將三個不同階段的被解釋變量統一用字母Yit表示，采用2001～2019年的省級面板數據，根據現實經濟運行狀況以及參考相關文獻將模型公式設置為以下形式:

其中，Yit表示的是企業技術創新三階段的不同被解釋變量，包括:被解釋變量RMIit，代表企業技術創新第一階段的企業R＆D 經費投入強度；TRIit表示科技研發階段研發成果商業化率，PALit是研發成果轉化階段專利授予率。主要解釋變量中FTFit是表示公共財政科技支出占比，CITit是指企業所得稅負率，相應的PITit則表示個人所得稅負率，TIGit代表社會整體稅負利率，TCTit表示高新技術企業稅負率，ωit為隨機擾動項，下標i表示省份，t表示年份，λit表示控制了不隨時間變化的地區個體固定效應，αi是本模型需要檢驗的系數。為緩解樣本期間數據異方差現象，剔除各個變量單位和大小的不同而對回歸系數產生的影響，并得到更有經濟意義的彈性系數，將式中所有變量進行對數化處理。

以《桂林山水》這篇課文為例，教師可以先提出問題，然后采用小組討論的方法讓學生思考，之后再由每個小組成員依次匯報總結。這樣可以將全員都融合到課堂中來，也利于提升學生的語言表達能力。之后，教師可以采用情境代入法，利用大屏幕或投影儀等多媒體，給學生播放桂林山水的圖片或視頻，讓學生直觀地領略到桂林山水的景色，增加感情體驗。最后，教師可以組織討論環節，討論大家知道的祖國景觀或人文景點等，再通過感情渲染激發出學生的民族自豪感和愛國主義情懷。

（二）變量說明與數據來源

本文進行實證研究的變量主要分為兩類:

1.核心回歸變量

主要包括RMIit、TRIit、PALit以及CITit、TCTit和FTFit。其中被解釋變量前文已經表述，根據相關文獻以及我國在支持企業技術創新稅收政策實踐的現實情況考量，所選取的主要解釋變量有三個，分別是公共財政科技支出占比FTFit和企業所得稅負率CITit以及高新技術企業稅負率TCTit。

2.控制變量

要探究稅收優惠政策對企業技術創新的影響效果，不能僅僅分析以上主要變量。因為在不同科技創新階段影響因素眾多，若忽視了這些因素將會對實證結果產生嚴重影響，為盡可能地緩解由于變量疏漏可能帶來的偏誤，根據借鑒相關文獻研究，將其他緊密相關的變量納入計量公式模型中:主要包括個人所得稅負率PITit，以及社會整體稅負率TIGit。各變量的符號表示和指標選取見表1。

表1 各變量的符號表示和指標選取

（三）實證分析結果

1.面板協整性檢驗

經過面板單位根檢驗可知，所有解釋變量和被解釋變量均是單整的。為防止某些不具有平穩性的變量線性組合之間存在長期均衡關系的問題，需對所有變量進一步做協整檢驗。根據Pedroni 提出的7 種形式分別對企業技術創新的三個階段的變量進行協整檢驗統計量，面板協整檢驗結果如表2 所示:

表2 變量的Pedroni 面板協整檢驗結果

由表2 的檢驗結果顯示可以發現，7 種形式檢驗指標下統計量可知均拒絕不存在協整性關系的原假設。因此，能夠得出三個階段模型中的各個變量之間是存在面板協整關系的，即存在長期穩定均衡關系，可以對其進行回歸分析。

2.面板LR 檢驗與Hausman 檢驗

在面板數據確定存在協整性關系后需為回歸分析做模型設定形式的確定，這樣能夠確?；貧w結果是可信的，即分別進行面板LR 檢驗的以及面板Hausman 檢驗的顯著性分析，以確定該計量模型采用固定效應模型的科學性。檢驗結果如表3 所示。

表3 LR 檢驗與Hausman 檢驗

通過上述統計檢驗結果，企業技術創新的三個階段的衡量指標，LR 檢驗結果是顯著的，拒絕原非固定效應模型假設。而Hausman 檢驗結果是不顯著的，不拒絕原非隨機效應模型的假設。所以，本文應該選取固定效應模型。

3.模型估計及結果分析

為了避免標準普通最小二乘法估計在研究長期關系中常有的序列相關性和部分解釋變量的內生性問題，論文采用Pedron 提出的完全修正的最小二乘法（FMOLS）估計。對計量模型的估計結果如表4 所示:

表4 FMOLS 回歸估計結果

（1）從企業技術創新第一階段即企業R＆D 經費投入強度的回歸結果來看，財政科技撥款、個人所得稅負顯著對企業研發經費投入強度產生負效應，會減少企業在技術創新首要階段的研發經費投入，而高新技術產業稅負率與社會整體稅負率均會增加企業技術創新研發投入。從其回歸系數的絕對值可以看出，企業科技創新的投入階段對高科技企業的稅負率更為敏感。

（2）科技研發階段研發成果商業化率的回歸結果顯示，高科技產業總體稅負率、企業所得稅負率均表現出增加一定比例的份額后會導致研發成果商業化率降低，這也與現實經濟情況相符。并且，其中公共財政科技支出的系數絕對值更大，說明在該階段受財政科技支出的影響較大，其次是企業所得稅稅負率。

（3）研發成果轉化階段的實證結果表明高科技企業的稅負率以及整體社會稅收總額會降低該階段的專利授予率，相應地降低其稅率會促進企業技術創新成果商業轉化。從回歸系數的絕對來看，整體社會稅負率的影響是比較大的。

由以上分析可以得出，在企業科技創新的三個不同的階段:科技研發投入環節、研發環節、成果轉化環節，財稅政策能夠在總體上有效發揮出顯著的激勵作用。因此，促進財稅體制的進一步優化改進，提升政策措施實施的綜合性和協調性。具體的，要按照企業技術創新不同環節體現出的對財稅優惠政策的敏感度，為制定我國促進企業技術創新的財稅政策提供參考。

四、 政策建議

（一）激勵企業技術研發的財稅政策

1.增加政府對企業研發的財政資金援助

主要措施包括:努力提高政府支持科技研發的財政資金支出在國內生產總值中的比例。在相應的政府預算計劃中，優先設置科技研發支出基金，保證每年的財政支持力度不縮水。除此之外，還應該注重配套措施的健全與完善，改變以往政府與企業發展之間關系的觀念，政府除了監管更要激勵企業的發展，采取更加靈活的滿足企業科技創新需求的多樣化政策措施。

2.擴大企業技術研發費用抵扣力度

企業需要為技術研發階段的費用承擔很高的成本風險，高投入、高風險的特性，要求政府部門可以有效增加研發費用的抵扣力度。并且，不僅僅是局限于當期的研發費用加計扣除，還應當適當延長研發費用抵扣的窗口期。例如，當期抵扣不足的部分，應當給予后期抵扣或結轉前期應納稅額的權限，從而獲得長足的稅收抵扣紅利。

（二）促進企業技術成果轉化的財稅政策

1.加強對科技創新成果轉化環節的稅收激勵

給予購買科技研發成果的納稅人抵扣增值稅進項稅額的權限，既間接降低上游企業科技創新成果轉化的成本構成部分，又能夠直接削減下游購買者的稅收負擔。與此同時，放寬專利減免稅收政策的覆蓋范圍，將非居民企業也納入允許減免專利稅收優惠紅利中，從而有助于吸納國際高新技術企業的流入。

2.進一步加大企業技術成果轉化的稅收減免

為了進一步強化對科技創新成果轉化的稅收激勵作用，切實拓寬受惠區域，建議排除技術成果轉讓過程的部門框定標準限制，將技術許可轉讓納入稅收優惠范圍。進一步完善有關自然人技術轉讓、許可及入股方面的稅制結構。