戰略導向的全面預算在企業財務管理中的應用

李新雙

戰略預算管理是構建一個可運行、可操作的戰略導向全面預算管理體系，始終以利潤目標實現為導向，貫徹降本增效，不斷推進業務鏈與利潤鏈落地從而更有效地指導企業全面預算管理的實踐。它是企業內部管理控制的一種核心管理方法，也是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代管理模式，把戰略管理的貫徹，戰略規劃和全面預算組成一個整體，從而有助于確保預算對戰略的支持，實現戰略目標與全面預算的有效對接。本文從降低財務風險，實現利潤為戰略目標基礎，理論聯系實際，主要探討了在現代企業財務管理中戰略預算與全面預算的應用，從而不斷提升企業管控水平和核心競爭力，以供參考。

一、引言

隨著市場經濟的深化發展和企業內外環節的不斷變化，以戰略為導向的全面預算作為一種現代企業的管理模式，是通過將企業的戰略目標與日常經營管理活動結合起來，綜合考慮企業目前擁有和控制的所有資源情況，高效地將業務信息、資金環境和信息化手段進行整合，以適度的分權、授權以及合理化的業績評價管理辦法相結合等，實現高效合理的配置資源、有效貫徹戰略目標實現、逐步提升戰略導向的全面預算對業務的支持并發揮潤滑劑的作用，實現全業務鏈與利潤鏈的完美契合，不斷發揮財務的價值增值。

二、戰略導向全面預算管理的概念與關系

企業全面預算管理是實現戰略目標的重要工具，因為企業預算的編制、執行、激勵的過程，實質上就是對企業戰略目標實現的計劃、分解、考核的過程。目前很多企業的預算目標與戰略導向偏離，從而也就失去了全面預算的真正意義。其實企業無論采取何種預算模式，首先要在分析企業戰略目標的前提下，確定預算目標，有了明確的戰略目標，企業的預算目標才會有正確的方向。

戰略導向的全面預算管理就是通過科學的對企業內部擁有的資源，現有技術條件、管理機制、企業文化以及對外部經濟環境，社會環境、產品商機進行預測和分析的基礎上，規劃出企業戰略計劃，并以此為出發點確定企業預算目標，然后通過設立預算管理組織、確定目標預算體系、組織預算編制、進行預算審核與評價、跟蹤預算執行與管控、建立預算管理業績激勵機制，實現預算管理規劃、控制、溝通、協調、激勵功能。

戰略導向的全面預算不僅僅是企業管理的一種方法，而是集戰略管理，目標管理，系統管理，績效管理，權利控制管理，價值管理等特性于一體的一種綜合管理，是一種有效的企業內部管理機制。全面預算目標和戰略導向是相輔相成的，兩者缺一不可，如果沒有戰略導向，或戰略導向性不強，就很難確定全面預算目標，而沒有預算目標與預算起點，也就不可能有很好的戰略目標的達成，反過來，如果預算管理不能對未來戰略的實施起著過程的支持作用，預算功效也就不可能實現，因此全面預算的目標唯有前承戰略規劃，后接薪酬考評才能更好地發揮作用。見圖1

三、全面預算管理中存在的局限性

（一）傳統全面預算數據重視短期經營目標，忽略長遠戰略執行

目前，絕大多數企業的全面預算管理中，預算數據不能與企業戰略有效銜接，甚至預算與戰略基本上沒有聯系，導致企業只注重短期經營細節，而忽視了長期戰略執行。大多數企業的全面預算管理依然是單一模式化的，預算的編制中沒有緊扣企業的戰略發展與戰略規劃，只是從當年銷售數據為起點，結合企業歷史年度的合同與收入轉化率，預測年度收入，對應測算對應收入的后續資金成本和費用，這種全面預算是比較片面的，只關注企業短期經營目標，預算數據不能與企業戰略有效銜接，甚至預算與戰略基本上沒有聯系，導致企業只注重短期經營細節，而忽視了長期戰略執行。對于企業預算管理來說是遠遠不夠的。因為預算管理更重要的是針對企業發展，要清晰知道現在和未來需要匹配怎樣的資源，才能保障愿景的實現。偏離了企業戰略規劃的全面預算管理，將企業發展不具有指導價值。

（二）傳統全面預算弱化企業戰略與企業經營活動及各部門間的溝通協作關系

全面預算數據統計量龐大，在預算編制環節涉及大量數據、表格、公式，但從本質上來說，全面預算并不是數據的簡單羅列，為了“預算而預算”也不是簡單的將全面預算結果，在公司內下達執行，更不是將全面預算和業績評價過程完全獨立運行的。而是需要通過戰略導向的預算管理機制的引入，預算目標向上承接戰略，向下引導績效執行，以自上而下的方式，逐步分解全面預算目標，并通過預算管理模型，將預算目標拆解成業務預算和財務預算。同時，以各業務部門為起點，充分深入業務，基于企業戰略目標及業務實際，自下而上編制匯總預算數據，最終形成完整的全面預算目標。通過以戰略為導向的全面預算，運用“自上而下”與“自下而上”的相結合的方式，可以有效打破財務預算、業務預算的界限，推動戰略實施進程，并不斷通過配套的績效評價方案，使企業的戰略目標得以具體貫徹，長期預算得以銜接、短期預算得以落實，使得企業日常經營活動和企業戰略得到溝通協作，形成良性循環的預算管理系統。

四、戰略導向全面預算管理的內容和方法

（一）建立以戰略目標為導向的全面預算管理

以戰略為目標的全面預算管理體系是一種以一系列的預算編制、預算執行、溝通協調、績效激勵為內容建立的一套完整的、科學的數據處理體系，是自始至終地將企業短期經營目標同企業發展、戰略目標聯系起來，是企業戰略目標——企業戰術目標——企業運營目標的分解過程，對其各部門分工負責的經營活動全過程進行控制和管理，并對實現的業績進行考核與評價的內部控制財務管理機制。

首先需要企業明確戰略愿景，分解戰略計劃，通過對內部運營機制、外部社會環境、經濟環境進行分析和預測的基礎上，制定出企業戰略目標，秉承以顧客為中心，以戰略為導向，以流程信息化為基礎，確定企業中長期戰略預算，并將戰略預算目標轉化成短期年度預算目標，然后，建立全面預算管理組織管理體系、使得企業戰略層、經營層、執行層三層組織結構緊密結合，為基于戰略導向的企業全面預算管理體系的構建提供保障，實現以戰略為導向的全面預算管理體現落地。

（二）構建戰略與預算的對接工具——平衡記分卡

平衡記分卡是戰略導向預算管理的有效連接工具，是鏈接企業戰略和全面預算的橋梁，是對財務指標與業務指標的平衡，是利潤指標與利潤形成動因的平衡，是長期利潤目標與短期利潤目標的平衡，是內部評價指標與外部評價指標的平衡，它是能促進企業把戰略計劃、戰略目標和預算目標組合成一個整體，從而推動預算目標對戰略目標的支持，來真正發揮戰略管理的作用。運用平衡記分卡時，是從財務、顧客、內部業務流程、學習和增長四個方面對企業進行考評激勵的，同時它是把戰略目標和財務指標和業務指標結合在內的，并逐一分解確定它們具體目標，也就是企業中經常使用的KPI績效指標，然后，判斷哪方面的考評激勵行動項，能推動戰略目標實現，根據企業生命周期的不同階段的實際情況和采取的戰略計劃，從這四個方面綜合評價找出將來推動行動項的最佳評價指標，并建立短期績效評價標準，用以衡量它們在戰略上取得的短期成果，并形成一套完整的業績評價指標體系。因此，建立預算平衡積分卡能使企業將預算目標與戰略目標鏈接起來，合理的運用平衡積分卡找出對目標達成的主要影響因素，并集中力量去改善，對經營過程進行不斷的調控、修訂績效評價指標，從而按照戰略導向，量化反應到企業全面預算目標中，這也是戰略導向預算管理的實質所在。見圖二

（三）戰略與預算的分析工具的運用——作業分析

作業分析是作業成本法和作業管理的起點和基礎，作業成本分析是通過對產能、作業資源及其相互關系的分解和計量，作業管理的基本目的是通過作業分析，分辨出企業的增值作業和非增值作業，進而采取措施減少非增值作業，提高增值作業的效率與質量，保障它的有效性和增值性，據以重組內部流程和作業價值鏈，最終降低企業成本，提高企業的經營效益。

作業分析的業績計量對象大致分為三個層次：作業、流程、作業鏈。作業分析作為作業管理的基礎組成部分，首先需要認識作業，目前企業中普遍采用的是工作流程分析法，這種方法是依據企業內部作業流程圖，說明企業內部各部門的作業以及它們之間的內在聯系和作用，例如需要完成特定流程的作用，需要作業人員數量，標準作業工時以及標準作業價格等指標來計量，保障作業分析的準確性和指導性。其次為了實現對作業和作業鏈的分析，需要利用作業整合和作業分解的過程進行作業區分，作業整合就是把單位價值小，單位性質相同的作業進行整合成一個作業成本對象進行分析和計量，作業分解是與作業整合相反的一個過程，是把大的作業分解成若干性質不同的作業進行分析，通過作業的整合與分解，使企業的作業分解合理，更便于作業分析和管理。最后是作業改進，通過找出各作業之間的內部關系、深入前段市場運營、中臺生產運營、后臺服務環節，找出作業形成的動因，形成作業修改方案，制定一套平衡績效衡量和目標體系提高增值作業方案，提高作業管理質量，降低企業成本風險，優化企業內部作業管理流程和機制，是戰略導向全面預算的實施保障。

（四）構建戰略導向的全面預算考評機制

1.預算考評機制的目標

全面預算考評是對企業內部各級責任中心預算執行結果的考核和評價，也是對預算執行過程中，企業經營各環節的檢查和總結，在全面預算管理中，全面預算考評處于承上啟下的關鍵環節，一方面，在預算執行過程中，通過預算考評信息的收集及相應的管控，可隨時發現企業諸多結構不適應業務現狀、資源分配不合理、內部流程不暢的衍生問題，從而從根本上糾正實際業績與預算目標的偏差，實現預算考評過程中的管控價值;另一方面，全面預算編制、執行、考評作為一個完整的預算考評體系，相互作用、相互支撐著企業戰略導向全面預算的目標的實現。

2.預算考評機制的作用和內容

全面預算考評既是對企業過往預算管理工作的一項檢查和總結，更是對企業未來預算管理方向的重新定位提供有力的信息支持，是下一個預算目標的開始，同時也是對企業管理層和經營層進行獎懲的依據。它具有對當期經營狀況的判斷性，對未來經營方向的預測性和導向性。

預算考評的重點內容是考評指標的構建和獎懲方案的確定，預算考評不僅要考慮財務類指標，更要關注預算管理業績考評，因為隨著企業發展，單純的財務類指標，只是注重對已實現的經營成果檢驗和評價，忽略了對未來企業發展的指導意義，容易造成短期利益偏離戰略目標，從而誤導管理層對企業的經營管理方向。所以，預算考評不僅要考慮財務類指標，更要關注預算管理業績考評，首先需要明確業績考評的對象和考評目標，其次它是需要結合企業上下游經營管理情況，建立邏輯嚴密，相互驗證的考評指標和考評標準，收集考評需要的信息，進行預算管理考評，得出考評結論。最后根據定性指標與定量指標的考評結果，運用比較分析法、比率分析法、因素分析法進行全面預算考評結果與企業預算目標的差異的分析，為企業全面預算提供具有指導方向的預算考評分析報告。同時，要配合預算業績考評指標，建立多種方式的獎罰制度，使預算業績考評落實到實處，真正實現權責利的結合，有效引導企業經營朝著全面預算目標推進。

結語

戰略導向的全面預算管理是現代企業管理的重要抓手，是一種全過程、全方位、全員的管理，是企業內部管控的一種有效管理工具，它能在綜合考慮企業的長遠規劃、愿景、使命的基礎上，在企業內部建立以戰略為導向的預算管理組織，將戰略目標進行逐步分解為戰略計劃、預算目標，結合全面預算管理方法，充分考慮企業自身的業務特點和業務需求，將預算目標進一步分解成業務預算和財務預算，同時配合作業成本分析，優化企業內部作業管理流程和機制，保障戰略導向全面預算的實施，預算管理考評機制，設計有效的績效考評指標和預算管理獎罰制度，充分調度企業經營者、管理者、執行者的積極性，使企業的戰略意圖得以具體貫徹，為企業不同的生命周期提供切合實際業務的指導方向。

戰略導向的全面預算對當今企業發展有著深遠的意義，預算管理的戰略性體現于它溝通了企業戰略與經營活動關系，也就是說，它更接地氣，同時，規避了傳統全面預算的短期行為和業財融合的缺乏，對企業降低經營風險、增強競爭實力，具有顯著的作用，可從根本上提升企業競爭能力。

本文只是基于戰略導向全面預算從戰略目標分解、戰略計劃分解、全面預算目標分解進行的論述，隨著現代經濟的發展，信息化、數字化時代，還需要在戰略導向的全面預算方面，綜合考慮運營信息化工具，降低全面預算管理的成本，促進企業長遠高效發展。