新會計制度下行政事業單位固定資產核算特點及處理方法

黃書玲

國有資產對行政事業單位固定資產進行涵蓋，固定資產也是單位各項工作順利開展的基礎保障之一。新會計制度下，對固定資產的核算內容、方法以及范圍等進行明確，甚至進行輕微的調整，從而對行政事業單位會計核算工作進行全面的規范。本文對新會計制度下行政事業單位固定資產核算特點和處理方式進行研究。此次研究對新會計核算下固定資產核算的重要性進行明確，從而使相關處理方法順利實施。

從行政事業單位的角度來看，其固定資產能夠構成國有資產，并為行政事業單位業務順利開展提供保障。隨著新會計制度的全面出臺和推廣，對行政事業單位固定資產核算和處理提出全新的要求，即對固定資產核算的準確率提出全新要求，并使行政事業單位的管理水平得到大幅度提升，以此來對其固定資產的保值和增值提供保障。如何在新會計準則下完成行政事業單位的固定資產核算成為全新的課題之一。此次研究對豐富新會計制度下行政事業單位固定資產方面內容具有理論性意義，對指導相關處理方式的有效實施具有現實指導性意義。

一、《政府會計準則第3號—固定資產》財會[2016]12號的主要內容

（一）確認固定資產

當對固定資產進行確認時，需要先讓固定資產滿足以下的條件：第一，對固定資產具有一定關聯性的服務潛力實現幾率相對較大，或者相關經濟利益最終向政府會計主體進行流入;第二，可以明確可靠的計量其成本或價值。但須注意的是，想要確認固定資產，就要對以下情況進行全面考慮，首先，固定資產由多個部分所構成，各個構成部分之間的使用年限存在一定的差異性，利用不同的方式為政府會計主體能夠對服務潛力進行實現，所適用的折舊率也存在差異，但可以對其原價進行確定，因此，可以將各個構成部分認定為單項固定資產。其次，當對固定資產進行應用時，會產生一定的后續支出，當其與規定條件相符時，可以將其列入到固定資產成本之中，當其不符合規定條件時，在產生的過程中，將其劃入到當期費用或者相關資產成本之中。

（二）固定資產的初始計量

在取得相應的固定資產之后，需要在成本的基礎上，完成有關的初始計量工作。從政府會計主體的角度來講，其外購固定資產成本不單單涵蓋購買時的價款、相關稅費，甚至包括交付之前屬于此項資產的運輸費、裝卸費等，對未單獨標價的固定資產來講，如果購買時只利用一筆款項時，需要在固定資產同類的前提下，對成本進行科學的分配，并有效確定各項固定資產。對以政府會計為主體自建固定資產來講，這所包含的內容有資產交付前涉及的全部支出。當在原有資產之上，通過改建或擴建方式所獲得的固定資產，其成本計算需要將原有賬面價值和改建等支出進行相加，再將替換部分的固定資產賬面價值進行有效扣除，從而來對其進行最后確定。對構建固定資產所借款的利息來講，由于其發生在建筑期內，可以將其劃分到工程成本之中。

（三）固定資產后續計量

對固定資產進行折舊，固定資產折舊指的是其在預估使用年限之內，在確定方法之下，相關的折舊額需要由系統來進行分攤。應計折舊額指的是固定資產的成本，當對固定資產進行計提折舊時，可以將預計凈殘值進行排除。對以下物品來講，通常不進行計提折舊，如文物和陳列品;動植物;圖書、檔案;單獨計價入賬的土地;以名義金額計量的固定資產等。與此同時，當固定資產通過折舊處理之后，后續使用與否，都杜絕二次折舊現象的出現。當該固定資產已經處于提前報廢的狀態中時，無需對其進行補提折舊處理。

二、新政府會計制度下行政事業單位固定資產核算的特點

（一）核算范圍被擴大

全新的會計制度對行政事業單位固定資產進行全新的定義，這樣可以對固定資產的認定范圍進行擴大，使得單位交易或事項構成的經濟資源可以納入到政府主體控制的資產核算范圍之中，與原有的制度進行相比，使得資金占有權向資產控制權進行轉變，使得規定資產的靈活性得到全面的提升，會計人員在對資產清查摸底工作進行開展時，需要完成二次確認。

（二）確定3+5會計核算模式

從新會計制度中可知，其對財務會計要求進行明確，即資產、負債、費用、收入和凈資產。預算會計主要是預算的收入、支出和結余，這就是3+5模式，其與傳統會計要素之間存在明顯的差別。

（三）核算內容規范

全新的會計制度明確了固定資產的計價標準，并對多樣化的計量方式以及適用條件進行明確，如成本重置、公允價值等，這樣可以對固定資產的確定以及計量的可操作性進行全面提升。從以往制度中可知，確認固定資產的計量方法相對簡略和粗糙，相同的計量方式可以對不同的取得方式進行處理，從而導致資產核算缺乏合理性。全新的會計制度對不同固定資產進行重新細化，如捐贈、盤盈等，并根據不同的取得方式，對相應的會計核算方法進行明確，從而使固定資產核算內容得到有效規范。

（四）核算體系完善

全新的會計制度對雙分錄核算體系進行應用，并將財務會計以及預算會計核算模式引入到固定資產之中，這樣可以使固定資產的核算體系更加的完善。當固定資產中牽涉到資金收支業務時，需要對財務會計和預算會計核算進行共同應用。當固定資產中不牽涉資金收支業務時，需要對財務會計核算進行應用。從雙分錄核算體系的角度來講，不但可以對固定資產的全部狀況進行反映，而且可以對預算資金在固定資產中的支出進行全面反映，以此來對國有資產的管控進行加強。

（五）核算信息真實

全新會計制度中規定，對固定資產進行折舊核算時，需要在當期的費用中增加按月計提的固定資產折舊費，這樣可以對單位固定資產價值的增減狀況以及真實運營成本進行反映。同時，全新會計制度能夠更加真實地反映固定資產核算信息，并在財務報表中真實反映固定資產的價值變動，從而使其能夠成為重要的參考依據，進而為單位資產配置的優化以及資產管理的加強提供保障。

三、新會計制度下行政事業單位固定資產核算管理模式的優勢和不足

（一）優勢

首先，當固定資產經過科學有效的計提折舊處理之后，可以全面提高財務管理信息的精確度，將傳統核算方式當做切入點來進行分析，不相容的問題會存在于傳統和現代預算改革之中，并且兩者之間所遵守的原則背道而馳。與傳統進行相比，新會計制度中有效引入固定資產計提折舊的概念，這種方法的優勢在于能夠對真實情況進行反映，如單位資產隨著時間的推移所出現的價值損耗。同時，其能夠與支出預算口徑保持一致性，以此來對資產管理的理念和原則進行全面落實。其次，在固定資產核算的過程中，將基建工程項目引入其中，這樣可以明顯提升相關的財務管理效率。對以往會計制度來講，單位的“大帳”之中并不包含相關的基建工程項目的財務狀況，導致差異性出現在單位賬面和實際財務之中，從而使中飽私囊等問題屢見不鮮。將新會計制度當成切入點，在固定資產核算中增加基建工程項目，這樣可以使財務漏缺問題得到有效的避免，不僅可以對行政事業單位固定資產進行規范化的管理，而且可以使單位財務管理效率大幅度提升。新會計制度在處理行政事業單位資產方面，對清查以及經報批準過程進行重點強調，對待處置資產損益進行設置時，可以對過往資產審核由單一部門獨自完成的局限性進行打破，以此來真實地反映尚未處置完成的資產價值和凈損失，這樣當行政事業單位出現盤盈或盤虧現象時，使得資產虛增或虛減問題得到有效避免，進而使單位固定資產財務信息的完整性和精準性得到明顯的提升。

（二）不足

首先，從新會計制度的角度來看，固定資產核算管理工作具有一定的復雜程度，導致行政負責人對其認識不夠全面，國家財政對行政事業單位固定資產進行管控，單位只能夠對其進行使用，導致負責人將重點放在其使用狀況之上，對核算方式完全不在意。除此之外，財務部分未進行合理化的分類，就直接對固定資產進行核算，這樣使得核算方式具有明顯的單一性和隨意性，導致固定資產核算工作無法順利開展。其次，全面強化單位在固定資產方面的規定，固定資產主要由財務管理來進行全權負責，但是對相關的工作并未明確，這樣就可能導致一人身兼多職的狀況出現，這樣使得國有資產出現流失的概率大幅度增加。除此之外，大部分單位的會計制度未得到有效規范，從而使大量問題出現在固定資產管理之中。最后，固定資產缺乏必要的監管，從行政事業單位現狀中可知，絕大部分單位都不會單獨設立相關的監管部門，都是利用財務部來進行兼顧，這不僅導致監督管理工作無法具備獨立性，還使其自身的監督作用也無法得到體現，甚至無法對存在的問題進行有效發現和妥善解決，從而嚴重阻礙相關工作的順利開展。

四、新會計制度下行政事業單位固定資產核算管理模式的處理措施

（一）進行計提固定資產折舊

國有資產管理部門在對全新任務進行開展時，需要將行政事業單位的改革發展特色融入其中，來對其固定資產核算的改革措施進行全面分析。從行政事業單位的角度來講，其可以有效應用固定資產的折舊方法，并對相應的原有值進行調整，同時，對其產生的損耗進行真實的反映，這樣可以使賬面價值和真實價值相符，從而真實反映行政事業單位的償還能力和真實資本。與此同時，也可以對各項活動中經費使用狀況進行反映，這些情況可以為固定資產的合理化更新提供重要支撐，使盲目采購原因造成的資源浪費現象得到有效減少，使成本得到有效的節約，進而為行政事業單位的健康發展提供基礎保障。

（二）強化固定資產核算意識和構建相關制度

首先，所有人員都需要對固定資產核算管理意識進行樹立，并通過學習的方式，來對自身的思想意識以及知識結構進行完善，從而有效改正過往的錯誤思想，進而使核算管理和預算管理之間能夠得到融合。與此同時，將單位真實狀況融入其中，來對科學有效的管理方式進行制定。其次，全面完善固定資產方面的制度，使員工能夠有章可依，并能夠對自身的職責進行明確，安排專職人員來系統化管理固定資產，甚至需要在內部機制得到嚴格遵守的前提下來全面開展相關工作，從而合理化構建制約機制，進而使單位固定資產核算以及管理的嚴謹性得到確保。除此之外，在處置固定資產時，需要在相關規定的基礎上進行賬務處理，以此來對信息的真實可靠性進行保障。

（三）加強固定資產監管力度

對固定資產監管力度進行加強，需要從以下方面入手：第一，對固定資產的入關口進行嚴格把控。想要全面加強行政事業單位資產核算和管控的力度，相關部門將入關口當成重點，對其進行嚴格把控，體現在具體工作上指的是行政事業單位在對發票進行購進時，不但需要有單位領導簽字，相關管理層人員也需要進行簽字，從而全面保障發票的有效性。之后，當發票得到正規的簽字以后，來對固定資產發票報銷工作進行完成。資產購進工作由國有資產管理部門所負責，工作人員不單單要重點關注發票的種類和金額大小，并且要完整詳細地記錄固定資產的明細狀況。當單位在進行年終總結時，可以根據相關的登記明細，進行財務部門資產報表和資產管理部門資產報表的比對，當兩者之間保持一致性時，可以使固定資產入關口門檻得到顯著的提高;第二，對固定資產的出口關進行嚴格把控，相關部分在對固定資產的入關口進行嚴格把控時，還需要對固定資產的出關口進行全面的嚴控。在實際工作中的體現為，全面加大報廢固定資產的審批力度，并需要將報廢的原因進行闡述并寫入其中。另外，當待報廢申請符合標準之后，相關部門需要對其及時處理，并完成相應的資產處理工作，將處置收入按照政府非稅收入管理的規定，足額、及時地上繳國庫，以此來使財政資金的使用率得到明顯的提升。從完整的過程中可知，當對固定資產進行及時的變更，可以使其在國有資產產權中發揮一定的作用，從而為國有產權清晰度顯著提升起到一定的促進作用，以此來使國有資產的監管力度得到大幅度的提高;第三，各個部門之間通過合作的方式，使國有資產得到嚴格的監管，以此來全面提升監管的效果。從另一方面來講，國有資產監管部門的力度與行政事業單位發展具有顯著的關聯性，為了使嚴格高效的監管目標有效完成，部門之間有效合作是重要的方式之一。