“營改增”對企業稅務內部控制的影響及對策分析

于 慧

(山東聊建第八建設有限公司，山東 聊城 252000)

一、引言

從規范意義上來說，內部控制指的是企業通過一系列的制度安排，實現對經營過程風險的有效把控，促進企業的長效發展。隨著“營改增”稅收政策的實施，企業內部稅務控制環境發生了很大變化。過去傳統的用于企業稅務內控的手段已經不能完全適應當下的稅務環境。如果一直沿用過去的稅務內控手段，不但達不到防范企業稅務風險的目的，而且也會影響企業的穩定發展。基于此，筆者以自己的工作經驗為基礎，結合自身企業運營過程中出現的一些問題，對“營改增”稅收政策在企業內部稅務把控工作中所產生的一系列影響進行詳細的解析，結合自己的觀點指出未來企業在完善稅務內部控制問題上的優化方法和建議，希望對促進廣大企業的發展、防范系統性稅務風險有所裨益。

二、“營改增”的概念

所謂“營改增”，顧名思義，就是將營業稅改征增值稅，對于部分服務業將不再征收營業稅而將其納入增值稅的征收范圍。該政策旨在進一步減少企業稅負，完善我國稅收制度。從現實情況看，自2016年5月1日，“營改增”試點工作全面推開后，稅費結構得到進一步優化。去年全年，我國企業共減輕稅負5700多億元人民幣，超出了在設計試點方案時的減負預期。可以說，“營改增”進一步優化了我國稅制，解決了過去多年來存在的貨物和服務稅制不統一的問題，推動了我國產業結構的優化升級，促進企業的發展和社會分工的進步。

三、“營改增”政策下強化企業稅務內控制度的重要意義

1.增強企業稅務內部管理質量和水平

從企業進行稅務管理的目的來看，企業內部稅務管理的主要目的是通過專業規范化的發票管理機制、標準執行的稅收政策并精確化核算相關稅收，從而逐步降低企業納稅。我們常說的稅務內部控制，其實就是完善企業稅務管理工作中的各個環節，發現各個環節出現的問題，及時解決這些問題，避免企業出現稅務風險，進而保障企業的穩定發展。企業稅務內部的把控工作并不能直接增加企業的經濟效益，但是其可以避免企業因為稅務風險而可能遭受的經濟損失，避免了企業利益的減損。在“營改增”的大背景下，企業內部稅務控制工作開展依賴的環境發生了很大的變化，很多過去常用的內控手段已經不符合“營改增”政策的要求。基于此，“營改增”的稅收政策是為了進一步完善企業稅務內部把控的質量問題和提升問題。換言之，因為“營改增”的出臺，企業為了適應新的稅務環境，不得不對過往內控管理工作進行完善，這在一定程度上加強了企業稅務內部工作質量的提高和完善。

2.企業稅務風險的把控

增值稅政策的主要內容就是僅對企業增值的部分進行征稅，如此一來便避免了重復征稅的問題，在一定程度上也促進了流轉稅的透明與公開。但是“營改增”政策實施后，對于企業的稅務內控管理工作實際上要求得更加嚴格，如果企業不夠重視，那么很容易引發企業稅務風險。進而給企業發展造成阻礙。稅收體制進行“營改增”的改革后，企業在進行會計核算科目的時候不得不按照新的政策文件要求進行。這意味著企業要對會計核算科目進行大幅度調整，為了盡快熟悉這些會計核算科目的具體計算方法，企業不得不組織相關人員重新進行學習，在學習的過程中，企業稅務風險意識勢必會得到很大提高，對于營改增稅制改革也會理解的更加深入。將這些新的理解運用到企業稅務管理工作上，客觀上有利于降低企業稅務風險。

3.促使企業完善風險控制，強化信息溝通

“營改增”稅制改革之后，對于企業能夠帶來兩個積極影響。首先，“營改增”促使企業不斷完善自身的風險控制流程，避免稅務風險發生；其次，迫使企業不得不重視信息溝通在企業稅務內控管理工作中的重要性。就第一項積極影響而言，為了適應“營改增”的要求，企業不得不對自身生產環節、采購環節、銷售環節以及財務環節等方面進行重新梳理。在梳理的過程中，一方面，可以發現潛在的風險，進而及時解決這些風險；另一方面，也可以發現企業在這些環節工作中存在問題和不足，這便為企業日后完善相關環節的工作流程奠定了基礎。就第二項積極影響而言，在“營改增”實施企業，在信息溝通問題上，企業一般都不予重視。這種不重視不僅體現在企業內部各個業務部門之間缺乏必要的溝通，而且企業與稅務部門之間的聯系也很少。“營改增”之后，出于企業實際發展的需要，企業內部之間不得不就稅務問題展開充分交流溝通；另外由于對一些政策理解上存在偏差，企業不得不向當地的稅務部門進行必要的咨詢，這便間接地加強了企業內部、企業外部的信息交流能力。

四、“營改增”政策對企業稅務內控制度影響

1.降低企業稅務風險

企業稅務風險一直是企業內部一項比較難于把控的工作，由于不同企業對口專業的不同風險形式也有所不同，增加了企業稅務風險的幾率。以建筑施工企業為例，部分建筑施工企業，關于人工成本、現場庫存材料成本，由于相關抵扣程序不完善導致無法進行進項稅額抵扣，增加企業稅務負擔和風險。建筑施工企業其人力資源需求在項目開發是占到總成本30%以上，由于相關人工費用成本不能進行有效的流轉抵扣，所以不能使建筑施工企業進項稅進行有效的抵扣，增加了企業的稅收。在“營改增”政策的出臺后，對于建筑施工企業提出了更多的會計核算標準，但實質目的是為了企業降低相關稅務負擔和風險，積極改進并完善企業內部會計稅務工作。

2.對企業稅務風險評估產生的影響

稅務風險評估是一個向國家納稅服務的過程。相關稅務機關部門通過現代信息化手段掌握和了解納稅人的財務核算和相關經營項目的納稅申報表，在審查財務報表工作中，發現并糾正納稅申報表中的偏差，協助納稅人提高納稅申報表的質量，解決納稅人相關涉稅問題，進行稅務相關法務教育和相關懲戒。“營改增”政策的出臺，提高了企業納稅人對政策的了解，避免增加企業稅收負擔；堅決杜絕因主觀意識或疏忽對稅法理解錯誤產生的涉稅問題，降低甚至避免出現企業稅務風險對企業良性發展帶來的風險。

五、對企業稅務管理工作質量的提高

“營改增”政策的出臺，通過現代信息化管理模式，壓縮企業納稅申報流程，提高納稅工作效率。信息化技術的普及和應用，減少相關人員成本。企業為了適應“營改增”帶來的稅收機制的變革，增強企業相關人員學習新的稅收政策，加大對企業稅收的把控，轉變應付、墊付等因素產生的影響，更加便于資金支出和收入，控制企業稅務成本和相關管理。從而使企業更加科學嚴謹地籌劃稅收工作，提高企業納稅人對政策的認知，將“營改增”稅收政策運用到企業管理運營當中，讓企業稅收管理和企業價值管理科學并行。

六、對企業內部稅務控制產生的影響

加強對企業內部稅務控制，是為了更好地把控企業風險，將風險控制在企業可承受范圍內。企業必須適應“營改增”稅收政策，從企業內部提高完善相關管理，可以從兩個方面入手：

第一，加強企業增值稅進項管理。從國家征收營業稅到征收增值稅的政策轉變，這是一項利于企業稅收的優惠政策，企業應當正確面對并提高相關稅務工作管理，來合理運用好此項稅收政策。企業在內部材料、固定資產采購，或是對外項目中涉及的服務資產，要選擇與合法有資格開具增值稅專用發票的公司合作，運用優惠政策降低企業相關稅收。加強企業內部稅務控制，杜絕因主觀意愿或是工作疏忽帶來的稅務風險，制定嚴格的增值稅發票開票機制，加強并嚴格把控增值稅發票的退換管理，降低企業稅務風險。

第二，加強企業所得稅預繳管理。企業的稅務工作進展，需要有專業業務人員來實施和監管。企業必須加強相關工作的調研分析，專業業務能力的培訓，端正工作理念，對企業稅收工作有積極的態度。正確并全面理解“預繳企業所得稅”的概念和內容，貫徹稅務政策相關精神，加大執法力度，杜絕并嚴厲懲處偷稅漏稅等非法占用國家稅收的行為。在企業稅務日常工作中，加強對相關稅務工作人員監管，核實企業納稅申報表相關事項的真實性，以及對相關涉稅信息進行分析和評估，確保在合法科學嚴謹的態度中實施。

七、對企業內部與外部信息溝通的影響

全面及時的有效信息溝通，無論對企業內部還是企業外部都對企業良性發展產生很大的影響。“營改增”政策的出臺，在企業內部，需要相關專業人員實時收集政策內容和動態，避免對政策內容的理解不到位而給企業帶來稅務風險。企業各部門之間，應盡快完善并適應政策帶來的變化，各部門應加強溝通管理并協助企業財務部門對“營改增”政策的實施，和相關工作的全面落實。在企業外部，配合稅務機關工作，了解并實施“營改增”稅收政策，做好企業納稅工作。

八、“營改增”政策下提高企業稅務內部控制工作質量對策分析

1.實現企業財務精細化，減少企業稅務負擔

加強企業對財務的管理把控，實行精細化科學管理，能更好地適應“營改增”政策。依據新政策要求對采購資產和庫存資產，各部門固定資產內耗，員工工資福利等各個環節財務交易嚴格把控，需要企業財務工作更加精細化。財務工作的精細化，要科學嚴謹，需要達到稅務機關對企業納稅的要求。更要得到企業領導層和基層員工的重視，加強企業財務相關人員專業化水平，能夠快速適應“營改增”政策對企業帶來的財務更替。確保財務成本核算和精確度的順利開展，在應繳稅費、異地預繳稅金、預繳稅費和開具正規增值稅專業發票等方面加強監督管理，實現企業財務部門和各個部門之間的協調溝通，杜絕財務工作中的紕漏，減少企業稅務負擔，更好地為企業發展服務。

2.加強對企業內部運行環境的把控

使企業內部稅務工作能更好地適應“營改增”政策，企業必須嚴格把控其內部運行環境。企業領導層和部門管理人員提高對企業稅務內部把控工作，帶領企業所有員工嚴格執行并遵守企業稅務內部運行制度，提高企業稅務運行對企業員工的執行力和約束力。企業內部稅務相關管理人員樹立正確工作理念，明確自身職責，提高自身稅務專業水平，并對企業的稅收抵扣事項有一個認真的態度和完善的規范。通過學習認知和了解“營改增”稅收政策，結合企業自身特點，做出合理科學的稅務評估，加以分析，并對企業現存稅務不足的方面針對性地提出合理規范的改進方案，對企業稅收籌劃等提出建設性的意見，更加完善企業內部稅務運行環境，為企業未來良性發展做出貢獻。

3.積極改進企業內部傳統稅務控制管理理念

企業稅務內部管理對規范企業納稅行為、降低相關企業稅收負擔、完善企業正規運營、規避稅務風險提高企業整體管理水平起著積極的作用。隨著“營增改”政策的實施，適應當前稅收環境，積極改進企業內部傳統稅務管理尤其重要。這一新的政策實現了對物品和相關服務的全面覆蓋，消除了重復稅收；將企業不動產納入了稅務抵扣范圍，加強了企業經營活動力；進一步的減輕了企業的稅負，降低了企業的稅務成本，有利于企業經濟的平穩增長。企業領導人要讓企業員工充分認識到“營改增”政策對企業內部稅務控制的重要性，并帶動企業內部稅務相關工作人員的積極性。積極配合稅收機關單位的征收工作，加強企業內部稅務員工自身的專業水平，對有關發票管理、開具正規增值稅發票以及稅務內部控制管理流程等開展相關的培訓，嚴格遵守“營改增”政策的標準要求來開展企業內部財務管理工作。

4.做好與稅收機關部門之間的溝通交流

“營改增”政策實施，企業內部需要積極主動地改進稅務管理工作，在稅務工作中遇到的相關不了解或認知度不夠的問題，需要與稅務部門進行有效的溝通交流。在嚴格執行“營改增”政策的過程中，目前企業內部稅務工作進展多多少少會遇到問題和困難，企業內部稅務開展應當具有主動性和積極性。出現問題時，應當第一時間主動與稅務部門工作人員進行咨詢，深入學習新的稅務知識，加以分析，采取相關合理的解決辦法并科學合理運用在企業自身稅務工作當中。在當前稅收環境下企業的完善管理，需要注重企業稅收管理部門和稅收籌劃部門的建立和發展。企業內部稅務相關人員對發票管理、開具正規增值稅發票及稅務內部控制管理有明確規范的流程，具備一定的合理性和科學性，使企業內部稅務員工按照“營改增”政策的標準要求開展企業納稅服務工作。

5.提高企業財會的綜合能力

從當前企業財務人員的配備情況來看，我國企業財務人員的綜合素質并沒有達到理想狀態，這一定程度上阻礙了企業稅務管理工作的發展。“營改增”后，對企業財務人員的素質有個新的更高的要求。財務人員素質的好壞直接影響著“營改增”制度的實施效果。因此，企業有必要進一步提高財務人員的綜合素質，加強職業培訓，確保財務人員對新制度、新政策、新技能的熟練掌握和運用，從而推動企業財務工作的全面發展。

6.提升企業風險防控

企業的良性發展需要企業內部管理及外部業務的雙重助力，其中企業內部稅務管理把控尤為重要。企業發展要靠資金的大力支持，不論是融資還是經營收益都需要企業財務部門的科學管理運營，規避稅務風險，也就提升了企業的風險防控能力。企業財務工作者要掌握財務政策等相關知識，通過對現代信息化技術的充分利用，正確合理地納稅，完善一套可操作性強、可控制的內部財務系統。“營改增”政策的實施，給企業提供了更多的稅收福利，對企業內部稅務管理要求更完善更精細。企業內部稅務工作日漸完善，通過專業知識的學習和管理的經驗使得稅務內控管理工作越來越精細，減少稅務工作上的客觀失誤，增強主觀意識上的合法合理，能更有效的規避風險，提升了企業風險防控能力。

九、結語

綜合以上所闡述的內容，“營改增”政策的推行有利于進一步完善我國稅收制度，降低企業的稅收負擔，提高企業的利潤，符合企業的利益需求。但同時，“營改增”也給企業的稅務管理制度帶來了一定的挑戰，其推動了企業對內部稅務把控力的重視度和內部稅務管理的重要性。有效地降低了企業稅務風險，提升了企業風險管控能力。在現代信息化技術的不斷更新下，“營改增”政策的實施，對于企業來說需要新的適應階段，但更多的是機遇和進一步完善自身的企業管理能力。企業把控好內部稅務的管理工作，能充分促進企業良性健康的發展。