減稅降費背景下制造業的稅負變化研究

[摘要]制造業是立國之本、強國之基，自減稅降費政策實施至今，制造業及細分行業的稅負是社會各方重點關注的問題，通過分析2016—2020年上半年期間制造業以及細分行業的稅負變化，提出減稅降費政策要基于財政可持續性，貫徹長遠健康的稅收理念;統籌規劃，引導制造業高質量發展;細分政策，實行區別對待;進一步完善企業所得稅政策;實時實地落實，持續優化營商環境;政策協同，合力降低企業負擔。

[關鍵詞]減稅降費政策;制造業;企業所得稅政策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.33.081

1引言

近年來，世界經濟形勢復雜多變，經濟發展面臨巨大的不確定性，疊加疫情影響，國內經濟下行壓力加大，“減稅降費”是“六穩”系列改革措施中的重要一環，2019年以來更大規模減稅降費政策聚焦實體經濟，特別是加大對制造業的支持力度。減稅降費政策切切實實降低了制造業的稅費壓力，幫助制造業盡快擺脫疫情帶來的影響，有力地促進了我國經濟發展。減稅降費政策實施至今，制造業及細分行業的稅負變化情況是社會各方重點關注的問題。

2制造業稅負

文章選取我國制造業及細分行業進行分析，制造業中上市公司數量前五的行業為計算機、通信和其他電子設備制造業、電氣機械及器材制造業、醫藥制造業、化學原料及化學制品制造業和專用設備制造業，并對數據做以下處理：①刪除2016年1月至2020年6月期間特別處理變動的公司;②刪除標記ST、ST*企業;③刪除相關變量異常或缺失的公司。行業分類依據《上市公司行業分類指引（2012年修訂）》（證監會公告〔2012〕31號），數據來源于CSMAR數據庫、Wind數據庫和公司年報。

2.1制造業總體稅負

2016—2020年上半年期間，制造業的納稅總額平均數分別為3.42億元、3.56億元、4.04億元、3.95億元和1.87億元，其中所得稅費用平均數占比分別為24.89%、28.25%、28.72%、27.99%和29.56%。

2.2電氣機械及器材制造業稅負

2016—2020年上半年期間，電氣機械及器材制造業的納稅總額平均數分別為3.37億元、3.47億元、3.78億元、3.92億元和1.73億元，其中所得稅費用平均數占比分別為26.50%、26.49%、27.25%、27.63%和29.42%。

2.3化學原料及化學制品制造業稅負

2016—2020年上半年期間，化學原料及化學制品制造業的納稅總額平均數分別為1.95億元、2.39億元、2.80億元、2.43億元和1.19億元，其中所得稅費用平均數占比分別為28.32%、33.40%、35.94%、29.61%和31.50%。

2.4計算機、通信和其他電子設備制造業稅負

2016—2020年上半年期間，計算機、通信和其他電子設備制造業的納稅總額平均數分別為2.08億元、2.11億元、2.17億元、2.38億元和1.25億元，其中所得稅費用平均數占比分別為27.78%、37.00%、34.24%、32.17%和29.18%。

2.5醫藥制造業稅負

2016—2020年上半年期間，醫藥制造業的納稅總額平均數分別為3.08億元、3.14億元、3.70億元、3.29億元和1.47億元，其中所得稅費用平均數占比分別為25.25%、28.92%、21.46%、26.38%和31.86%。

2.6專用設備制造業稅負

2016—2020年上半年期間，專用設備制造業的納稅總額平均數分別為1.30億元、1.43億元、1.82億元、1.84億元和0.90億元，其中所得稅費用平均數占比分別為21.85%、26.91%、29.27%、29.96%和39.55%。

3減稅降費背景下制造業稅負中存在的問題

3.1減稅降費政策要考慮政府財政收入的承受能力和可持續性減稅降費政策不會永無止境，對于企業來說，當然是稅負越低越好，但作為政府，要考慮政府財政收入的承受能力和可持續性。疫情增加了國內外經濟的不確定性，疊加經濟下行壓力，財政收支矛盾嚴重，全國財政收支呈現“緊平衡”，減稅降費政策的實施需要考慮與政府財政收支的協調持續。

3.2稅負下降趨勢不穩定，2020年上半年稅負明顯上升

減稅降費政策是奮力推進和深化改革的持續性政策，但2016—2020年上半年制造業的稅負下降趨勢有所反彈。

3.3稅負變化趨同，細分行業間差異不明顯

減稅降費政策對于行業內部的針對性不強，低端制造業也可以享受政策紅利，缺乏升級動力。

3.4所得稅稅負的變化趨勢值得關注

2016—2020年上半年期間，制造業及其細分行業的總稅負與所得稅稅負的變化出現了相反的情況，在總稅負降低時，所得稅稅負上升，2020年上半年總稅負上升時，制造業總體的所得稅稅負與計算機、通信和其他電子設備制造業的所得稅稅負反而下降。

3.5稅負降低和政策實施之間存在時差

制造業及細分行業的稅負降低與政策實施時點之間存在偏差，2016年的總稅負下降效果較弱，2016—2017年的總稅負下降幅度明顯低于2017—2018年的總稅負下降幅度。

3.6減稅降費政策的協同性需要增強

減稅降費政策在推行的過程中離不開部門合作和社會協作，企業綜合成本的降低不僅需要財政政策的支持，更離不開貨幣政策、社會政策和產業政策等的扶持。

4優化建議

4.1基于財政可持續性，貫徹長遠健康的稅收理念

減稅降費政策是供給側結構性改革中降低實體企業成本的措施之一，短期內對于降低企業成本是有效的，但是企業不要把減稅降費政策作為“救命稻草”，政府也不會提供永久性的“保姆式”服務，政府要目光長遠，貫徹有利于經濟長遠健康發展的稅收理念，促進企業長期提高自身的附加值、創新能力、盈利能力以及競爭力。

4.2統籌規劃，引導制造業高質量發展

減稅降費政策應當立足于國家戰略和現代財政，以優化完善稅制結構為目標，統籌規劃稅費改革，保持政策的先進性、持續性和穩定性，引導制造業高質量發展。制造業的稅負上升顯示出制造業轉型升級的迫切需求，減稅降費政策應引導推進制造業高質量發展，例如，擴大稅收優惠的高新技術企業范圍，對尚未進行高新技術企業認定或尚不符合認定標準的高端制造業實施等同稅收優惠，深化增值稅改革，進一步擴大增值稅的抵扣范圍，將研發費用利息支出、工資薪金納入抵扣范圍，擴大退還增值稅期末留抵稅額，促進制造業投入技術升級和擴大再生產，推動其轉型升級。

4.3細分政策，實行區別對待

減稅降費政策對制造業不能“一刀切”，要區別對待。例如，對于低端制造業逐步降低抵扣比例，對于符合國家戰略方向給予高比例抵扣，對于制造業的研發投入轉化為實際產出的給予更高比例的抵扣。實施差異化政策，獎懲鮮明。

4.4進一步完善企業所得稅政策

優化企業所得稅頂層結構，進一步完善企業所得稅政策。例如，在配套改革個人所得稅的基礎上，加大避免重復征稅的力度，對高新技術企業的相關收入減半征收企業所得稅等，包括轉讓研發技術和收取特許權使用費等。

4.5實時實地落實，持續優化營商環境

做好減稅降費政策的督查落實和跟蹤工作，改進優化操作實施辦法。借助大數據和云平臺等現代技術，實現稅務政策在評估、發布、實施、操作、咨詢和評價等方面及時高效互聯互通，完善投訴舉報和獎懲制度，確保減稅降費政策實地實時執行到制造業中，不斷深化稅務系統“放管服”改革，以方便納稅人為原則，堅持程序高效實質賦能，持續優化營商環境。

4.6政策協同，合力降低企業負擔

政策需要協同推進，強化部門聯動，疊加發力打出政策組合拳的效果，綜合降低企業成本。減稅降費政策作為財政政策的組成部分，除了不同稅種之間要有增有減之外，也要結合貨幣政策、社會政策和產業政策等，例如擴大對風險投資的稅收優惠，增加制造業中長期融資，穩定投資預期，鼓勵產業創新，培育新基建業態。

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[作者簡介]張鄧（1997—），女，山東人，哈爾濱工業大學管理學學士，中國財政科學研究院2019級財政學研究生。