PPP模式下的市政公共工程審計現狀及注意事項

聶 威

(中國水利水電第五工程局有限公司，四川 成都 610000)

0 前 言

PPP模式在市政公共工程審計工作中占據著極其重要的地位。對PPP模式下的市政公共工程審計現狀及注意事項展開探討與研究，將會更好地幫助審計人員了解和掌握PPP模式的應用要點，進而優化市政公共工程審計工作，促進整體工作效率的提升。

1 PPP模式相關概述

PPP模式指的是一種公私合營的模式。如在某項工程項目中，由政府部門、施工企業以及各參建單位共同組成合作關系，在合同的制約下積極履行各自的職責與義務，共同促進工程項目的順利開展[1]。近年來，隨著城市化建設進程的加快，市政公共工程審計工作在促進經濟與社會發展中發揮了極其重要的作用。因此，在日益激烈的市場競爭環境下，要想促進市政工程項目的健康與可持續發展，需要深入探析PPP模式，以期提高市政工程項目審計效率，實現施工企業社會效益與經濟效益的全面提升。

2 工程案例

目前，我國采用PPP模式進行市政公共工程建設的成功案例當屬甲省A市外環北路項目。該工程位于A市的東北部地區，不僅是城區主干路系統中的重要組成部分，而且是貫穿南北及東西地區的主要干線，全長15.3 km，總投資金額20.33億元，項目采用PPP運作模式，合作期限15年(其中建設期3年、運營期12年)。

3 審計內容

1)分包、轉包情況。對本項目工程相關合同的履行情況進行復合與審查，審查在各參建單位中是否存在分包與轉包的違法行為。

2)項目預算執行情況。根據本工程項目的預算執行情況，對工程項目已經投入的資金與已經使用的成本進行審查。同時，審查固定資產采購是否在預算的計劃范圍之內。

3)項目簽證、材料購進情況。對本工程項目的內控設計進行審查，審查簽證、驗收以及材料的采購是否具備完善的管理制度，審計費用的產生是否符合相關的制度與規范，對工程項目的內控進行審計可以保障工程項目質量與效益的提升。

4)施工圖紙的變更情況。對施工圖紙中涉及到的變更事項與內容進行審計，確保施工圖紙的變更符合施工的真實需求。

5)經營管理模式。對本工程項目中經營管理模式進行審計，結合國家對市政工程項目施工會計制度的相關要求進行，確保工程項目中的財務管理制度與結算方式符合國家的相關要求。

6)資金募集情況。對在本工程項目中涉及到的資金募集情況進行審計，避免由于資金周轉不靈導致工程項目中斷或者中止，對項目中涉及到的管理費用進行審計，確保管理費用的產生是以工程項目的實際開支為原則產生的，以避免超預算行為的出現。

7)資金的流向情況。對本項目工程中的資金流向進行審計，保證?？顚Ｓ?，杜絕資金被挪用與擠占，特別要針對較大金額資金的挪用與擠壓進行深入調查與分析。

4 PPP模式下的市政公共工程審計現狀

4.1 缺乏專業的審計模式

目前，我國很大一部分的審計咨詢單位都是以掛靠資質為主要經營模式，在這其中很多從業的審計人員并不具備專業的審計資格，身兼數職的現象也很常見。同時，受到客觀因素的影響，一些重要的市政工程項目無法通過資質強的審計單位進行全過程的審計，在某種程度上導致審計的流程與模式不合理、不科學，最終阻礙市政工程的順利實施。除此之外，依然有很少一部分的審計單位無法明確PPP模式下市政工程項目的核心內容，造成PPP模式下的市政公共工程審計工作流于表面[2]。

4.2 缺乏完善的審計制度

在傳統的審計過程中，審計主體大多數時候都是單一的。而當公司合營的市政工程項目出現之后，參與合作的單位逐漸多了起來，傳統的審計模式無法滿足現有的審計項目要求，進而導致同一市政工程中出現不同的審計模式，對于政府主體部分的市政工程審計項目由國家政府審計部門實施，而一些私營主體的市政工程項目審計工作只能由公司內部自行解決。

4.3 缺乏規范的審計流程

長時間以來，在我國市政工程項目的審計工作都是較為被動的，等到問題出現之后才解決與處理。當然，這對于一些大型的市政工程項目來說屬于正常情況。但PPP模式下的市政公共工程審計卻可以很好地避免這一問題。PPP模式下的市政公共工程審計中，一些施工單位會為了自身的利益，在施工之前嚴格檢查潛在的問題。所以，基于PPP模式下的市政工程項目審計必須結合工程項目的風險預估情況來制定和規范審計流程。

5 PPP模式下的市政公共工程審計注意事項

5.1 根據PPP模式以統籌全局的形式進行審計

眾所周知，PPP模式下的市政工程施工涉及到的參建單位有很多，只有在各參建單位相互配合才能確保工程順利實施。因此，市政工程項目也要以PPP模式統籌的形式進行審計。在具體的審計過程中，要認真檢查審計單位與審計人員的資質與職業資格，以總體工程目標為依據，以明確各施工環節的要求為原則，實現PPP模式下的市政工程總體審計目標。通過了解整個市政工程項目，對具體的項目建設形成總體的評價體系，進而實現各參建單位之間的合作與互通。PPP模式下的市政工程項目審計就是通過審查全部參建單位以保障資金的使用符合實際要求，進而推進施工方案的優化和施工成本的控制，促進經濟效益的提升。

5.2 加強對前期階段的審計工作

在市政工程項目的建設過程中，常見的審計模式與成本控制都體現在施工過程中和項目的驗收階段。而當地的政府部門通常不會對市政工程項目的前期準備階段做出明確的審計。大量實踐證明：以PPP模式為基礎的審計模式對施工前期階段的決策同樣發揮著不容忽視的作用。所以，需要加強對市政工程項目準備階段的審計工作，圍繞工程項目的總體規劃與投資預算情況，合理把控工程項目的質量與施工進度，同時嚴格檢查與監督項目中涉及到的資金動用情況和流向，不斷優化施工方案，保證工程整體質量。

5.3 加強施工過程的審計工作

在市政工程項目的建設過程中涉及到多項施工技術與工藝流程，而這些不同的施工技術與工藝流程的實施情況將會對整個市政工程質量的提升產生一定的影響。所以，加強施工過程中的審計工作非常重要。一方面，要嚴格審計施工單位的簽證，合理評估計劃施工總量與實際施工總量之間的誤差，避免施工單位以工程項目為掩護，利用隱蔽性的工程量來虛增簽證，從而出現套利的不良現象[3]；另一方面，加強對市政工程項目中變更與修改的審查力度，以早發現、早抵制的原則為指導，針對必須變動的工程項目應具有詳細的變更申請，合理估算變更過程中的經濟損失，保證有據可循、有章可依。

5.4 開展以內部審計為基礎的市政工程項目審計體系

施工單位內部的審計模式可以幫助內部審計人員全面了解與掌握項目的建設過程與進度，促使審計工作更加規范與清晰。通過內部審計可以幫助施工單位形成一個整體性的監督與評估體系，進而更好地促進市政公共工程審計工作的順利展開。PPP模式下的市政公共工程審計流程如圖1所示。

圖1 PPP模式下的市政公共工程審計流程圖

6 結束語

綜上所述，本文對PPP模式下的市政公共工程審計現狀與注意事項展開了研究。在今后PPP模式下的市政公共工程審計工作中，審計人員不僅要加強與注重對其關鍵環節與重點項目的審計程度，而且要保證其實施方法的合理性與科學性，從而確保企業社會效益與經濟效益共同實現。

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