經濟責任審計為領導干部精準畫像的實現途徑

文素華 彭運民 彭怡

[摘要]本文通過探討當前經濟責任審計為領導干部畫像存在的問題，深入剖析問題產生的根源，進而提出新時代經濟責任審計為領導干部精準畫像的實現途徑。

[關鍵詞]新時代? ? 經濟責任? ? 審計? ? 畫像? ? 途徑

經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳修訂印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱新規定），對經濟責任審計提出了更高要求。隨著中國特色社會主義進入新時代，經濟責任審計如何全面準確、客觀公正地監督、評價和鑒證領導干部的履職盡責情況，即如何為領導干部精準畫像，成為經濟責任審計面臨的現實課題。

一、經濟責任審計為領導干部精準畫像存在的問題

經濟責任審計經過長期發展，在促進加強干部管理和防控重大風險等方面發揮了重要作用，但由于審計涉及內容廣、審計手段受局限、審計指標體系不健全等因素影響，在對領導干部精準畫像方面還存在不足之處。

對履職能力聚焦不突出。經濟責任審計覆蓋經營管理的各個方面，在審計內容上往往面面俱到，對被審計單位和人員缺乏有針對性的審計方案，審計內容大而全，重點不突出，導致聚焦領導干部履職能力不夠，在突出領導干部權力運行和責任落實方面仍然存在差距。

對領導干部評價不到位。經濟責任審計停留于合規性、合法性評價，未能很好地將審計事項同領導干部經濟責任相結合，對領導干部的評價不夠，審計意見往往停留于促進建立健全內部控制和規范經營管理方面，在促進干部履職盡責方面的作用不突出。

對經濟責任界定不明確。經濟責任審計報告往往格式固定，看似四平八穩，實則與傳統的財務收支審計和專項審計報告差別不明顯，披露的問題質量不高，未嚴格按照“三個區分開來”的要求和權責一致的原則對領導干部的履職盡責情況進行界定。

對審計手段創新不深入。經濟責任審計主要以傳統的手工查賬和系統篩選方式為主，審計人員主要憑經驗發現問題，審計手段的創新不夠，無法滿足日益龐大的數據分析需求，不能通過信息化審計手段加強數據分析，為審計結論提供更有力的證據支撐，對領導干部精準畫像的廣度和深度造成一定影響。

二、經濟責任審計對領導干部畫像失真的原因

審計定位不夠準確。由于經濟責任審計定位比較模糊，著重于審查會計信息的真實性、財務收支的合規性，而不以領導干部經濟責任為基礎開展審計，不能較好地反映領導干部在政策執行、重大經濟行為等有關經濟活動中應當履行的責任。以真實性、合規性為目標的審計定位，會把經濟責任引向“只治貪而不治庸、不治懶”的歧途。

責任界定不夠科學。雖然新規定對責任界定作了綱領性說明，但目前仍沒有公認的責任界定體系，使領導干部經濟責任的界定往往受審計人員主觀意識影響，難以保證客觀性。審計人員的專業素質不同，對相同事項的審計結論也不相同，有的甚至存在較大差異，難以準確、科學地界定領導干部在經濟事項中的責任。

評價標準不夠統一。尚未形成健全的經濟責任評價指標體系，與科學性和規范性的要求存在差距，影響了對被審計領導干部履行經濟責任的客觀評價，削弱了經濟責任審計的實際效果。對領導干部的經濟責任評價往往主觀性較強，說服力不足，審計人員回避對領導干部履職盡責和經濟責任的總體評價，難以達到科學評價領導干部經濟責任的目的。

三、新時代經濟責任審計為領導干部精準畫像的途徑

準確把握經濟責任審計新定位。新規定明確經濟責任審計的定位是強化對領導干部的管理監督，促進領導干部履職盡責、擔當作為。該定位刪減了原“推進黨風廉政建設”內容，重點聚焦領導干部貫徹執行決策部署、防控重大風險等有關經濟活動應當履行的職責。要準確把握經濟責任審計的新定位，從貫徹宏觀政策的高度檢查經營行為，從重大決策的角度審視決策管理及風險情況，從職能職責履行層面評價經濟責任情況。圍繞經濟責任審計工作的新定位調整審計思路，從關注真實性、合法性向關注效益性轉變，從關注資金向關注政策執行和重大經濟決策轉變，從偏重個案監督向重視分析共性問題轉變，從發現和揭露問題向促進解決問題轉變，避免千人一面、責任不清等問題，實現審計報告精準畫像，做到問題準確、責任清楚、評價恰當，為干部監管部門提供可靠、可用的結果。

圍繞領導干部履職盡責確定審計重點內容。在確定經濟責任審計內容時，要聚焦國家重大政策執行，將推動“三去一降一補”、優化營商環境、防范經營風險等重大政策內容有機融入領導干部經濟責任審計，重點揭示主要經營領域在政策執行中存在的問題和薄弱環節。聚焦主責主業，按照企業在經濟社會發展中的經濟職能和戰略定位，重點關注是否根據主業謀劃企業發展，圍繞主業布局投資、營銷及運營。聚集重大決策事項，往前追溯決策事項程序的科學性、民主性，往后分析決策事項對企業發展的影響，是否造成重大損失，落實造成損失的問題是在決策環節還是執行環節，分清是集體決策還是個人決策，避免一概而論。聚焦不作為行為，是否對下屬單位和人員的違規違紀行為采取放任態度，從而為領導干部的考核、任免、獎懲等提供重要參考。

通過數字化審計手段提升畫像的精準性。領導干部經濟責任審計內容多、跨度大、范圍廣，傳統審計模式難以滿足現實需求。大數據時代的來臨，為領導干部經濟責任審計提供了良好的發展契機，大數據基于體量龐大的數據樣本挖掘可靠的審計證據，使經濟責任審計從整體上考慮事項，避免片面畫像。在審前準備階段，進行海量數據采集、轉化和清理工作，將被審計領導干部的相關信息存儲于審計數據中心，為審計實施方案的制訂和深入數據剖析奠定基礎。在審計實施階段，結合審計訪談、測評問卷、內部控制測試等獲取的信息，深入分析各重點審計領域的相關數據，系統掌握財務狀況、經營管理狀況及發展質量，并將歷史數據分析與總體發展、長遠發展有機結合，使審計畫像精準且具有預見性。在審計報告階段，圍繞領導干部履職盡責情況進行精準畫像，通過全樣數據審計結果從整體視角進行立體式、多角度的描述，提高經濟責任審計報告的針對性和可用性，方便相關人員閱讀使用。

準確界定領導干部應承擔的經濟責任。只有對審計發現問題作出準確的責任認定，才能稱之為完成了經濟責任審計的全過程。對領導干部履行經濟責任過程中存在的問題，按照權責一致的原則，在職責分工的基礎上，以其應當履行和實際履行的職責為基準，落實“三個區分開來”要求，準確劃分領導干部責任，確保誰擁有決策權誰承擔相應責任。在界定領導干部應當承擔的直接責任或領導責任時，查深查透領導干部對具體問題的參與內容、介入程度、作用發揮及導致后果，還原事實真相，與相關權利相匹配，并保持謹慎態度，對審計未涉及、職責超范圍及任職時限外的事項不予評價。對需要界定經濟責任的問題，要充分獲取適當、有效的證據，取得完整的證據鏈條，查證能夠認定責任的合同文件、會議紀要記錄等證據;對沒有書面證據或書面證據難以界定相關責任時，應通過調查、問詢相關當事人等方式，取得充分、適當的審計證據，避免生搬硬套新規定等政策依據，或簡單依據領導干部是否主管或分管工作、是否簽批文件等進行責任界定。

完善對領導干部履職盡責的總體評價意見。審計評價是經濟責任審計的根本目標，決定著審計工作的成效，只有一目了然的審計評價才便于干部管理部門對領導干部履行經濟責任情況作出直接判斷。進一步完善以履職盡責為主線的領導干部經濟責任審計總體評價模式，在防范審計風險的前提下給出比較直接的評價意見。一是結合企業實際制定一套行之有效的評價體系，確定評價指標、評價內容、評價標準、評價方法、評價程序及結果運用等，供領導干部任職期間對照執行。二是采取定性與定量相結合的方法，既反映領導干部所在單位的發展規模、增長速度等定量指標，又反映經營管理的性質和質量、內部控制的健全有效及遵紀守法情況等定性指標。三是突出重點，把握領導干部履行經濟責任的主線，突出對經濟行為和經濟責任的評價，突出對有重要影響的經濟事項的評價，突出對重大決策過程、效果的評價。四是充分發揮聯席會議的作用，聯席會議成員代表了領導干部履行經濟責任涉及的多方面意見，其集體決定的意見更具有公允性和認可度，更容易運用于干部管理之中。

綜上所述，只有準確把握經濟責任審計定位，圍繞領導干部履職盡責確定經濟責任審計的內容，充分利用數字化審計手段提升經濟責任審計的質量和效率，準確界定領導干部應承擔的經濟責任，完善對領導干部履職盡責的總體評價，才能真正實現新時代經濟責任審計對領導干部的精準畫像，進一步發揮經濟責任審計在加強干部管理中的作用，促進領導干部履職盡責、擔當作為。

（作者單位：國網湖南省電力有限公司，郵政編碼：410015，電子郵箱：776721444@qq.com）

主要參考文獻

陳青青.國有企業領導人經濟責任審計評價研究[J].時代金融， 2017（9）：114-115

黃培.新時代領導干部經濟責任審計存在的問題及解決途徑[J].中國市場， 2019（3）：131-133

周易思弘.大數據背景下經濟責任審計發展趨勢探討[J].財政監督， 2018（13）：89-93