商業銀行內部審計全覆蓋探索與實踐

郭強 孔令芳 劉筱茵

[摘要]本文以某商業銀行實踐為例，從方法論的視角介紹該行在推進內部審計全覆蓋方面的有益探索，系統解答了“內部審計全覆蓋在商業銀行如何實現”這一實踐命題。

[關鍵詞]商業銀行? ? 內部審計? ? 全覆蓋

探索商業銀行內部審計全覆蓋路徑，實現從理論層面的“審計全覆蓋”到實踐層面的“監督無空白”，從而更好地服務于商業銀行治理體系和治理能力現代化，不僅是理論層面的思考，更是內部審計面向現實、面向未來必須解答的實踐命題。Z銀行在建立與內部審計全覆蓋相適應的工作機制、構筑“三位一體”的內部審計全覆蓋格局、開啟形式多樣的一體化審計模式、培育與內部審計全覆蓋要求相適應的專業隊伍等方面進行了有益探索，形成了一條有商業銀行特色的內部審計創新發展之路。

（一）以資源配置為引領，建立與內部審計全覆蓋相適應的工作機制

一是強化審計項目“一盤棋”理念，統籌年度項目與長期規劃的關系。打破審計項目碎片化、割裂化現狀，做出全方位審計布局，明確審計全覆蓋的任務，并將其分解到年度、具體到項目，做好各審計項目間有效銜接和結果共享。同時，優化項目計劃安排，摒棄“菜譜選肴”式挑選審計項目的做法，把握審計任務的重要性和優先級排序，重點領域重點審、重大風險優先防，有計劃、有步驟、有重點、有深度、有成效地穩步實現內部審計全覆蓋。

二是樹立全行檢查“一股繩”思想，統籌自主審計與借力審計的關系。在獨立開展審計的基礎上，適度借力。借力公司業務條線、零售業務條線等第一道防線自查結果，借力風險管理、內控合規、質量控制等第二道防線檢查結果，借力外部監管機構評價結果，借力社會審計結果，利用內外部審計、檢查活動在業務性質一致性、工作方法同類性、技術手段方面的同質性、資源利用互補性等特性，統籌協調可用資源，形成審計合力。必要時可在評估內部審計活動外包可行性的基礎上，借力外部社會資源，使審計資源利用效能最大化。

三是發揮全行監督“一體化”優勢，統籌審計發現與結果運用的關系。一方面，建立整改獎懲機制，實行問題編號、跟蹤督促、情況反饋、完畢銷號的閉環管理，對于審計發現的嚴重違規違紀問題，根據問題性質、后果影響等，提出審計處理建議，移交紀檢監察部門嚴肅問責，提高內部審計威懾力;另一方面，加強與紀檢監察、人力資源、內控合規等職能部門監督力量的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。

（二）以“業務+機構+人員”全覆蓋為內容，構筑“三位一體”內部審計全覆蓋格局

一是努力確保重要業務審計全覆蓋。在項目安排上，探索階段性審計、周期性審計、重點環節專項審計等方式，將核心業務及影響大、關注度高的資金和事項納入審計范圍，制定科學合理的審計周期，突出重點審計項目，同時兼顧一般審計項目，確保點、線、面結合，實現重要業務審計全覆蓋。

二是逐步實現經營機構審計全覆蓋。探索經營機構全面審計模式，用三至五年時間完成對所有一級分支機構的全面審計。審計內容包括機構建設、人力資源、薪酬績效、合規經營、員工行為、財務管理等方面的內控合規情況，以及資產業務、負債業務、中間業務、同業業務等經營指標完成和可持續發展能力情況。通過把握審計重點、質量控制、成果提升、組織協調等環節，逐步實現經營機構審計全覆蓋。

三是積極探索重要人員審計全覆蓋。該行審計部下設經濟責任審計二級部，專職開展經濟責任審計，對于高級管理人員及重要崗位人員做到離任必審、離任即審;同時，以經濟責任審計為依托，與全面審計、專項審計相結合，適時開展管理人員任中審計，如將某經營機構高管人員經濟責任審計與該機構全面審計有機結合，達到“一審多項、一審多果、一果多用”的效果，實現了重要人員審計全覆蓋。

（三）以創新審計管理方式和技術方法為依托，開啟形式多樣的一體化審計模式

1.“審計中長期發展規劃”+“年度審計工作指引”。該行立足內部審計工作實際，凝聚多方智慧，深刻剖析未來幾年審計面臨的內外部環境，制訂了《內部審計工作五年發展規劃》，為全行內部審計工作指明了目標方向和清晰的路線圖。同時，在該規劃框架下，每年初擬定的年度《內部審計工作指引》，結合全行目標任務和重點工作，統籌考慮內審資源，合理安排年度審計工作，推動落實發展規劃階段性目標和任務。

2.“現場審計”+“非現場審計”。該行以審計分析系統為依托，充分運用現場和非現場審計工作相結合、線下與線上相互支持的現代審計模式，實現科技為審計賦能。一方面，通過非現場分析建立數據分析模型，從關聯數據中發現蘊含的規律和特點，鎖定疑點數據，為現場審計提供準確的導向和明確的工作重點;另一方面，用現場審計結果驗證非現場技術，提高非現場審計的精準度和綜合支持能力，相互促進、共同完善。

3.“審計報告”+“審計風險提示”。一方面，以審計報告為載體，全面揭示重大風險隱患。由平面掃描向立體透視轉變，為審計對象全方位畫像，注重從制度建設和流程設計層面提出意見建議;另一方面，推行審計風險提示，前移監督關口，彌補項目審計不足。針對日常監督過程中發現的風險隱患事項，及時向問題歸口管理部門出具《審計風險提示書》，督促其采取必要措施控制或防范，達到“治已病”“防未病”的效果。

4.“審計發現問題”+“自主發現問題”。為提高內部審計威懾力，該行制定了嚴格的《內部審計考評辦法》，明確考核指標，對照《審計發現問題分類標準》，定期開展考評工作。同時，為鼓勵被審計機構構建自查自糾工作機制，該行采取了科學、靈活的獎懲機制，對被審計機構自查發現并及時整改的問題，考評時不予扣分，此舉有效激發了被審計機構自主發現問題的積極性，實現審計效益最大化。

（四）以隊伍建設為支撐，培育與內部審計全覆蓋要求相適應的專業隊伍

一是做好“新”“老”搭配，鞏固壯大審計隊伍。推進審計專業序列建設，搭建優秀審計業務骨干成長快車道。在此基礎上，加強人才引進和交流力度，逐步提高具有復合專業背景的年輕人才比例，緩解一線人員“青黃不接”現象。同時，本著“新老搭配、用其所長”的原則，發揮年長審計人員經驗豐富的優勢和青年審計人員中流砥柱的作用，突出“傳幫帶”的業務傳承，合理配置審計人力資源。

二是把握“專”“全”平衡，持續優化隊伍結構。根據審計職業特點，著力打造既有深厚專業知識又有廣博知識面的“T”型審計人才隊伍。具體到人才培養方面，應注重“精準滴灌”，針對不同層次審計人員，分門別類地制訂目標明確的培訓規劃，通過審前培訓、以審代訓、案例研討、實踐教學等多形式、多渠道、多層次的業務培訓，使其具有扎實寬泛的理論基礎、專業深入的技術技能、精準嫻熟的實踐經驗，成為審計工作“多面手”。

（作者單位：中原銀行股份有限公司，郵政編碼：450018，電子郵箱：guoqiang@zybank.com.cn）