新政府會計制度下高校賬務處理實踐性分析

【摘 要】新政府會計制度自2019年1月1日起正式實施，高校的會計核算也由原來的單一的收付實現制基礎上的預算會計轉變為收付實現制與權責發生制并行下的雙基礎、雙分錄、雙功能的平行記賬模式。在新政府會計制度實施以來的一年半中，筆者通過在Q高校財務一線工作的實踐，結合案例，總結分析高校平行記賬方式下存在難點問題并提出解決方案，為高校會計實踐工作提供參考。

【關鍵詞】新政府會計制度；高校；平行記賬

財務會計和預算會計在對高校經濟業務的記錄和計量中各自擔負著重要角色，雙分錄的平行記賬模式一方面要滿足成本核算、績效管理和政府綜合財務報告的要求，另一方面也要滿足預算管理和資金控制的實際要求，而且二者之間要把握適度分離又互相聯系的原則。平行記賬的方法下，新設了大量的會計科目，我們在根據以往預算會計核算的經驗以及會計準則的指導下，要迅速把握和使用這些新科目，理解相對應的財務會計和預算會計科目之間的邏輯關系。但是個別比較特殊的經濟業務，單純搬運以往的經驗往往無法處理完善，這就需要我們在實際操作中進行思考總結，從而摸索出合規、可行又便捷的處理方式，下面將從Q學校的財務工作實踐出發，分析高校平行記賬的業務處理中出現的難點和問題

（一）暫付款的核算。學校職工參加會議、培訓預借的會議、培訓費，發表論文預借的版面費，預付水電費等都歸屬于暫付款類型下“其他應付款”科目進行核算，最初是按照準則要求及以往預算會計核算時的思路進行核算：例如，A老師參加一個互動教學培訓，需要提前給培訓單位匯去培訓費3600元，在沒有開具發票的情況下，需要辦理借款，編制財務會計分錄如下：

借：其他應收款 3600

貸：銀行存款 3600

預算會計不做分錄。

等到培訓結束，A老師拿著發票來辦理沖賬時，進行雙分錄平行記賬：

財務會計分錄：借：業務活動費用-教育費用 3600

貸：其他應收款 3600

預算會計分錄 借：事業支出-教育事業支出 3600

貸：資金結存 3600

在這種記賬模式實行了一段時間后，發現以下問題：在某些項目中期或者結項驗收時候，做項目統計表，會將這一類借款支出漏掉，按預算會計的口徑的統計數與實際支出數存在差異；年底在做統計分析表時，也出現同樣的問題，需要手工補充借款的支出。

于是，在總結經驗以后，其他應付款的支付核算方式轉變為：辦理借款時編制財務會計和預算會計的雙份錄：

財務會計分錄 借：其他應收款3600

貸銀行存款 3600

預算會計分錄 借：事業支出-教育事業支出 3600

貸：資金結存 3600

在A老師拿回發票沖賬時只做財務會計的分錄：

借：業務活動費用-教育費用3600

貸：其他應收款 3600

同時，有鑒于在2019年新會計制度正式實施之前進行往來款項清理工作遇到難點和問題，在實施新會計制度以后，Q學校財務處加強了對往來款項的管理：對每一筆往來款項編制對沖號，責任落實到人，將借款人錄入系統。在沖賬時，每一筆支出都對應著有著唯一標識（對沖號）的原始借款，并且對應到人，并且落實借款限期催還的制度。這一整套管理模式，使往來款項明細賬更加清晰、明確，大大提高了往來款項管理工作的效率和準確度。

（二）稅款的核算。由于稅款的發生與上繳不在同一會計期間，稅款發生時先計提應交稅金，等到實際上繳的時候再轉出，這種情況下財務會計與預算會計就天然的存在差異，關于稅款的會計處理下面舉例進行分析：J學院邀請了心理學方面的專家來校做講座，給該專家發放了1000元的勞務費，同時代扣代繳個人所得稅50元。在發放勞務費時會計處理如下：

財務會計分錄：借：業務活動費用-教育費用 1050

貸：銀行存款 1000

應交稅費-個人所得稅 50

預算會計分錄：借：事業支出-教育事業支出 1050

事業支出-所得稅周轉 -50

貸：資金結存 1000

在上述預算會計的業務處理中，因當期稅金沒有支出，所以不符合預算會計支出的確認條件，但是預算會計分錄又需要與財務會計分錄相對應，因此在預算分錄“事業支出”科目下設置了一個所得稅的周轉的二級科目，用于沖銷核算了稅金的事業支出，這樣就兼顧了雙分錄的對應，同時也符合預算會計的確認標準。等到實際繳納稅款時，再將預算會計這筆沖銷分錄轉回。具體分錄不再贅述。

另外，在收入的入賬流程中存在一種特殊的情況，即在款項打到學校賬戶之前需要預先借發票。這種情況下發票開出來以后，按照稅務和會計制度要求要進行入賬，但是實際的收入還不能確認，那么就需要做好財務會計和預算會計之間的銜接。舉例來說，L老師有一筆橫向科研課題收入60000元，在款項入賬之前要預借發票時，涉稅業務具體操作如下：

財務會計分錄：借：應收賬款 60000

貸：科研收入-暫入賬 58200

應交稅費—應交增值稅 1800

等到款項入賬以后，做財務會計科目：

借：銀行存款 60000

貸：應收賬款 60000

科研收入-暫入賬 -58200

科研收入-a部門 58200

這樣同樣的通過一個收入的周轉科目，將財務會計分錄與預算會計分錄相對應，同時也保證了增值稅業務在發生當期入賬。

（三）社會服務類收入入賬，例如像Q學校收到的設施對外開放收入、考務費等收入都是要先上繳財政，然后再通過國庫撥回的方式回撥給學校使用，學校都是在收到財政撥款后才確認收入。具體業務舉例：S老師辦理一筆設施對外開放收入20000元入賬，賬務處理如下：

財務會計分錄：借：銀行存款20000

貸：應繳財政專戶款 20000

借：應繳財政專戶款 20000

貸：銀行存款 20000

這筆錢在財務會計科目中是記入往來科目，暫時不做預算會計處理，待財政撥回后，再做預算會計處理。

（青島職業技術學院財務處，山東 青島 266000）

參考文獻：

[1]財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表.財會財會[2017]25號.

[2]周才榮.科研單位執行政府會計制度中“平行記賬”的難點及建議[J].中國農業會計，2019（11）.

課題項目：山東省教育會計學會2019年度課題項目，課題編號sdjk2019166。

作者簡介：曲萍萍（1990—）女，山東青島 ，青島職業技術學院財務處，中級會計師，學士，會計學。