新金融會計準則對商業銀行的影響及對策分析

劉紅

【摘 要】2017年財政部修訂并頒布了新的金融會計準則，2018年1月1日，境內外同時上市的商業銀行開始執行；2019年1月1日，其他境內上市銀行開始執行；2021年1月1日，執行企業會計準則的非上市銀行全面實施。實施新準則，在一定程度上會直接影響整個金融業，當下及時研判準則對商業銀行的影響，在此基礎上制定有效的應對措施，現實意義重大。

【關鍵詞】新金融會計準則；商業銀行；影響；對策

會計作為國際通用的商業語言之一，能夠有效的改變經濟活動面貌，為經濟發展起到良好的推動作用。為更好的順應國際發展趨勢，全面引入國際會計準則，我國商業銀行逐步建立與完善的會計準則體系，不僅改變了會計政策，還深入改變了整個會計過程、傳統會計準則、確認與計量方法。新金融會計準則在商業銀行的實施，是從觀念到實踐、會計科目到核心賬務系統升級、前臺操作 到后臺管理的系統工程。

一、新舊準則差異簡析

（一）金融資產分類簡化，對于攤余成本計量模式進行了較為嚴格的限制并鼓勵運用公允價值計量模式

新金融準則將金融資產從四分類簡化為三分類，金融負債保持原有兩分類，但從會計核算角度出發，會計核算模式其實并未簡化。在新準則框架下，公允價值計量模式得到了更為廣泛的使用。攤余成本計量模式，除要求業務模式外，還需對金融工具的合同現金流量特征進行測試，只有當合同現金流僅為“對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付”時才可以采用攤余成本計量。新準則下增加對合同現金流量特征的測試分析，標志著攤余成本計量模式運用范圍受到嚴格限制。現在市場上出現的理財產品、資產管理產品、財富管理、信托集合等無市場公開報價的產品就不能再直接運用攤余成本計量模式，而須經過嚴密的分析測試。

（二）簡化嵌入衍生工具核算，鼓勵混合合同采用公允價值計量

對嵌入衍生金融工具進行簡化處理，與原有的從主合同剝離單獨確認簡化為與主合同一體確認，并對混合合同采用公允價值計量模式。此次準則改革對嵌入衍生工具核算進行了適度簡化，但是實務工作中難度并不減少，對于沒有公開報價的諸多金融工具而言，如何實施公允價值計量本身一直以來是一個難點。

（三）對金融資產減值采用預期損失法，強化金融資產減值管理

新金融準則明確將貸款承諾（含信用卡占用額度）、財務擔保合同（含信用證、保函）等表外信貸資產加入減值測試范圍，并明確了其減值計量方法，納入減值測試的金融資產范圍進一步擴大。新準則明確提出了金融資產減值的預期損失法，由原準則基于“已發生實際損失法”改為“預期損失法”。

二、新金融會計準則對商業銀行的影響

（一）金融工具的公允價值估值核算要求

新準則對于攤余成本計量模式進行了較為嚴格的限制并鼓勵運用公允價值計量模式，對商業銀行產生的影響主要表現在：一是商業銀行公允價值管理在經營管理中的地位與重要性將日益突出，建設并運用公允價值管理系統將是商業銀行一個不可回避的工作。二是新金融準則推廣使用公允價值計量模式，對商業銀行的信息披露管理提出了更高的要求。完整、有效、及時的信息披露工作本身就要求商業銀行在信息披露標準化采集、財務會計規范核算、業務管理規范一體化。

（二）金融資產減值測試要求

新金融資產準則實施后，資產減值計提方法變更為“預期損失法”，根據金融資產質量和信用風險狀況變化將資產減值分為三個階段進行計提，并分別采用不同的具體方法估計預計損失。根據銀監會《貸款風險分類指引》規定，我國商業銀行信貸資產分為正常、關注、次級、可疑和損失五類。新金融資產準則中三階段分類與原準則的5級分類不存在直接對應關系。金融資產的風險階段分類及模型建立需商業銀行投入更多的人力、物力和財力。

（三）商業銀行需要加強有關業務管理、風險管理、核算管理的協調工作

采用新準則的金融資產三分類核算中，按公允價值模式計量的金融資產增多，同時公允價值計量模式下有關的模型設計、參數設定、會計核算、信息披露等一攬子工作量增多，與之相關的信息系統建設、管理均需業務管理、風險管理、清算、財務核算等部門協調配合。同時新會計準則實施公允價值計量、減值測試、會計核算也需要各個部門間密切配合。

三、對策分析

（一）培訓工作的全方位、多層次開展

新金融會計準則的實施在一定程度上會深刻的影響商業銀行的會計核算工作，由此提高了各層次會計人員的專業素質要求，為此需要指導相關人員強化學習與掌握新會計準則、相關國際準則、相關會計準則實施的進程等。因此，商業銀行需要積極的開展相關培訓工作，如實務的運用、金融工具國際準則與國內制度的強化理解等，組織學習新準則文義與實務操作等。

因實行新準則會嚴重影響風險管理、信息系統以及整個經營管理體系，為做好員工準則落地實施培訓工作，可以打破財務專業的限制，確保培訓的全方位性與多層次性，特別是風險管理部門與分支行相關人員。

（二）強化部門融合與促進部門合作

業務模式在新金融會計準則下會不同程度的影響到金融資產的分類，預期損失模型實施需要對當前客觀存在的一些因素進行充分考慮，如經濟環境、行業發展情況以及貸款人基本情況等，執行新金融會計準則，很多業務需財務人員、業務人員、風險管理人員積極參與其中，為此需要強化各個部門之間的密切合作，更好的共享信息資源，確保上商業銀行相關運作成本的不斷降低。

（三）信息系統的優化與人員專業要求的提高

商業銀行在新金融會計準則下，需認真做好資產分類工作，需財務人員結合自身經驗并站在客觀角度來判斷合同現金流模式。然而，在計算預期損失模型與確定其他參數時，可以借助其他專業技術做好計算、分析工作，這其中所涉及到的專業數學模型、金融知識的風險管理較多，且也會涉及較多的專業理論知識與數據工作，由此提高了信息系統優化與財務人員專業能力兩方面的要求。

（四）提高商業銀行的利率風險管理能力

公允價值在全面引入后，銀行會計核算會更加緊密的聯系復雜的資本市場、宏觀經濟環境，通過會計信息可以反映復雜市場環境變化對于銀行所產生的影響。市場利率水平在出現變化時，會改變金融工具的重估值，改變銀行的現有盈利能力與財務情況。基于此，全面引入公允價值，需要銀行增強對于客觀經濟、市場環境的預見能力，提高銀行利率風險的管理能力。站在風險角度，引入公允價值計價屬性，不僅會改變會計核算方式，也在一定程度上也會變革銀行現有的風險管理觀念與控制技術方式。

（五）提高銀行獲取市場數據的能力

在引入公允價值以后，會大幅度的提高銀行衍生金融工具交易、債券投資類產品的“盯市”要求，為此關于兩大類產品公允價值的波動需要銀行實時的反映出來。然而，當下我國尚未形成成熟的金融產品交易環境，特別是衍生金融產品正處于起步階段，由此不利于獲取金融產品的公允價值。如：在當前市場上存在價格公開的金融工具，因只能在全國銀行間債劵市場中交易，再加上該市場的債券交易缺乏活躍性，導致期末市場價格缺乏代表性；針對結構復雜、嵌入式衍生工具的混合工具等不便于詢價的產品，在選擇公允價值確定模型時缺乏可以借鑒的先例。

（六）強化管理風險與降低經營損失

在商業銀行的經營管理當中會盡力避免產生一些損失，而當前商業銀行的全面風險管理要求更適合采用預期損失模型，對于上市公司而言，能夠提高其應對風險事件的能力，避免給商業銀行造成不必要的經營、管理損失。在新金融會計準則下，對于套期會計實施條件可以進行有效的拓寬，便于上市銀行更好的管理風險，致力于投資風險的顯著降低，也能夠促進相應利潤的增加。

四、結束語

商業銀行在新金融會計準則下能夠做好內外監督工作，但是提高了財務人員的專業性與財會管理的要求。基于此，需認真做好新舊準則的銜接工作，合理使用的相關模型，提供更大的空間來促進商業銀行的發展，促進銀行自身監督與管理范圍的不斷擴大，從而能夠在市場中為保證商業銀行的有效、規范運作創造良好條件。商業銀行在面對各種難點問題時，需考慮自身發展狀況確定初始計量及后續計量方案，確定估值方法，結合外部及歷史數據，提供解決估值模型中的參數選取問題，使銀行在滿足準則要求下，逐步構建公允價值估值體系。

（昆侖銀行股份有限公司，北京100032）

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