政府會計改革對高校財務管理的影響研究

陳靜宜

【摘 要】黨的十八大以來，隨著《預算法》（修訂版）和財政部制定的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》的進一步實施，我國政府會計改革全面開展。從2019年1月1日起，政府會計準則制度在全國范圍內的各級行政事業單位全面施行，使得高校財務管理面臨著極大的挑戰。本文基于政府會計改革的背景，研究政府會計準則制度的實施對高校財務管理的影響，并結合高校實際情況提出對策建議。

【關鍵詞】政府會計改革；政府會計制度；高校財務管理

黨的十八屆三中全會做出《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，在全面深化財稅體制改革方面，要求開展政府會計改革，進而建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，報告政府整體財務狀況、運行情況等。為深入貫徹落實國家關于建立權責發生制政府綜合財務報告制度，財政部陸續出臺了《政府會計準則—基本準則》《政府財務報告編制辦法（試行）》《政府會計制度》等。此外，為了推進新舊制度銜接，順利實施新的政府會計準則制度，財政部還發布了關于新的事業單位會計制度銜接問題的處理規定。高等學校會計作為政府會計的重要組成部分，政府會計改革對高等學校會計工作提出了更高的要求。

當前，我國教育事業快速發展，經費來源多樣化，如何提高資金的使用效率和效益，保證國有資產的真實完整，是我國高等學校普遍面臨的挑戰。全面落實政府會計改革工作，貫徹實施《政府會計制度》，可以促使高等學校加強財務和預算管理水平，進一步規范單位的會計核算，提升單位內部治理能力，夯實國有資產管理基礎，同時對于全面實施績效管理具有重要的支撐作用。

一、政府會計改革的主要內容

（一）構建了“適度分離并相互銜接”的政府財務會計和政府預算會計核算模式。

“適度分離”主要表現在“雙基礎”“雙功能”和“雙報告”三個方面。政府財務會計的核算采用權責發生制，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五類要素進行具體核算，最終形成的是財務會計報告；而政府預算會計的核算則采用收付實現制，通過預算收入、預算支出、預算結余三大要素進行具體核算，最終形成的是決算報告。“相互銜接”是指在同一會計核算系統，財務會計要素與政府預算會計的相關要素要相互協調，決算報告和財務報告相互補充，從而能夠全面反映單位的財務狀況和預算執行情況。

（二）構建了科學統一的政府財務報告體系

制定了統一的政府會計基本準則、具體準則及應用指南，規范了政府事業單位會計行為，使各級政府各部門之間的會計信息更加規范性和更具可比性，為編制政府綜合財務報告、全面系統地反映政府財務受托責任奠定了制度基礎。

（三）突出政府財務會計功能

在財務會計核算方面，新增了“收入”和“費用”兩個財務會計要素，要求按照權責發生制進行核算。如：要求對固定資產進行計提折舊、對無形資產進行攤銷，折舊和攤銷額分別計入相應的費用，以便更真實地反映國有資產的使用情況和真實價值；對各項收入按照權責發生制進行確認，并進一步細分，更加明細地核算政府各類資金收入。因此，在政府會計核算中更突出財務會計功能，能更完整真實地反映政府部門的“家底”，準確核算其成本費用。

二、政府會計改革對高校財務管理的影響

2018年，為了幫助全國高校順利實行《政府會計制度》，財政部陸續出臺了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定、《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》等規范的銜接規定。《政府會計制度》的執行，改變了高校原有的財務管理、成本控制、預算管理等方式，進一步規范了高校的財務核算，使高校進一步加強財務管理，保證國有資產的真實安全。

（一）對高校會計核算的影響

在《政府會計制度》的具體執行中，財務會計的核算原則上要采用權責發生制進行核算，預算會計則要采用收付實現制進行核算。《政府會計制度》對高校會計核算的影響主要體現在以下幾個方面：

一是存貨的核算。財務會計核算按照權責發生制在購買時確認資產，實際領用時確認成本費用；而預算會計核算存貨成本是在購買時列支出，實際領用時不做處理。

二是固定資產、無形資產按照權責發生制計提折舊或攤銷，計提或攤銷的金額計入相應的費用，從而真實地反映固定資產、無形資產的使用狀況和真實價值。

三是整合基建會計核算。單位的基建賬不再單獨建賬，而是進行統一的會計核算，大大簡化了基建業務的核算工作，更科學地核算基建投資業務成本和費用，使得單位的基建投資業務能全面體現出來，相關的會計信息更加真實完整。

四是增加了有關往來賬款的核算內容，引入壞賬準備的概念，要求事業單位對收回后不需要上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備，使得單位的往來款項更真實。

五是按照權責發生制的要求，財務會計核算增加了預提費用、預計負債等要素，使得負債的核算更細化，能進一步提高高校的風險防范意識。

六是收入費用的核算按照權責發生制和配比的原則核算，同時費用進一步細分，分為單位管理費用、業務活動費用，能更精確地核算高校的運行成本。

七是完善了報表體系和結構。《政府會計制度》將報表分為收付實現制基礎預算會計報表和權責發生制基礎的財務報表兩大類，能夠全面地反映單位的預算執行信息和財務信息。

（二）對高校財務管理的影響

第一，在預算管理方面。新的會計準則出臺前，高校預算的編制和執行側重于資金管理；新會計準則出臺后，高校的預算管理不僅關注預算的執行和資金的使用情況，還要重視對預算執行情況反饋和評價，使高校的財務信息能夠更全面精準地反映出來。

第二，在成本管理方面。新會計準則根據權責發生制新增了費用要素，要求高校要樹立“成本管理”的觀念，對高校的運行成本按是否與教育業務活動相關進行分類，確保精確反映高校的各類運行成本，提高財政資金的使用效率和效益。

第三，在績效管理方面。新會計準則將績效管理和高校預算管理相統一，要求高校把績效管理納入到全面預算管理各環節中，不僅注重預算的編制和執行，還要求高校對預算編制和執行進行全過程監控，重視對預算執行結果的評價。

（三）對高校會計信息系統的影響

首先，高校的會計核算系統要能同時滿足政府財務會計、政府預算會計核算的雙體系、雙分錄、雙報告的編制；其次，新政府會計制度強化了高校資產管理的重要性。為此，高校應探索建立資產綜合信息系統，實現與財務系統對接，實時共享信息，滿足資產和財務對賬需求，全面管理資產。

三、高校應對政府會計改革的建議

加強高校財務人員隊伍建設。政府會計改革給高校會計核算工作帶來新的挑戰。高校財務人員應按照《政府會計制度》要求對高校經濟業務進行分析，由單一的核算模式轉變為政府財務會計與政府預算會計“平行記賬”模式。對需納入部門預算管理的現金收支，要進行政府財務會計與政府預算會計“平行記賬”，編制政府財務會計與政府預算會計雙分錄。對不涉及部門預算管理資金的其它業務，如受托代理資金、上繳財政款等，僅需進行財務會計核算。為此，高校財務人員不僅要加強對政府會計改革的學習和精神領會，還要進一步轉變觀念，從簡單的記賬做賬向財務管理、決策等方向轉變。

完善相關財務制度。高校應以本次政府會計改革為契機，同時結合自身的實際情況，重新梳理完善學校的財務管理制度，構建預算管理、財務管理、能力評價體系等制度，進一步提升學校的會計核算水平和財務管理水平。此外，《政府會計制度》的實施對高校內部控制體系的進一步完善和實施都起到一定的推動作用，應結合財務內部控制業務流程和內容，將《政府會計制度》的各項要點落實到內控實務中，進一步規范單位的各項經濟業務，從源頭上防范財務風險。

加強會計信息化建設。高校要結合《政府會計制度》，充分利用計算機網絡手段，將計算機技術具體應用到會計核算中，對原有的會計信息系統進行擴充和提升，滿足雙基礎、雙分錄、雙報告的政府會計核算要求。要充分利用大數據技術，加強高校財務與其他部門的信息聯動，推進財務管理集成數據信息化發展，進一步提高資金管理水平，保證國有資產的安全。

（蘇州衛生職業技術學院，江蘇 蘇州215009）

參考文獻：

[1]政府會計實務及案例解析[M].立信會計出版社，2018

[2]財政部會計司有關負責人就印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》答記者問[J].財務與會計，2017（23）.

[3]周義宏.新《政府會計準則——基本準則》對行政事業單位財務管理的影響與對策[J].經濟管理者，2016（9）

[4]嚴雪雅.《政府會計制度》對高校財務管理的影響[J].教育財會研究，2018，29（4）

[5]熊娜 等.政府會計改革對高校財務管理的影響[J].會計之友，2018（3）