淺談財務共享模式下營運企業內部控制

孫倩

【摘 要】財務共享服務中心作為一種新的財務管理模式近年來正在許多跨國公司、國內大型集團公司中興起與推廣。財務共享服務中心通過標準統一的業務流程模式來構建財務管理網絡體系，在這一前提下針對企業內部控制，起到了比較理想的監督作用。但正因為財務共享模式對企業原有的業務流程進行重塑，企業內部控制的環境和風險點也發生了改變。本文從下屬營運企業角度出發，分析了財務共享平臺上線后對營運企業內部控制帶來的積極作用以及面臨的挑戰，并提出改進措施。

【關鍵詞】財務共享；內部控制風險；應對措施

財務共享服務中心主要應用于大型企業集團，是促進企業集團財務轉型，打造企業集團價值管理型財務團隊，進而推動集團戰略目標實現的重要舉措。財務共享中心作為企業集團內部現代財務運營專業服務機構，通過高效的賬務處理、嚴格的制度執行、精準的信息傳遞、緊密的業務協同，在解決大型集團公司財務職能建設中的重復投入和效率低下的弊端，規范企業集團內的業務方面都起到了積極的監督控制作用。

內部控制是企業設計制定、實施、監督的一系列有助于確保企業經營合理有序的進行、企業的資產安全完整、企業的會計信息真實準確、企業所制定的戰略方針有效進行的防范、措施等。會計控制作為內部控制的核心，在常規模式下通常是可辨認可控制的，而且執行起來較為成熟。但采用財務共享模式來處理會計業務，它的風險特性與常規模式不同。

目前對于財務共享模式下內部控制問題的研究，大多數是從集團總部層面出發，站在共享中心的角度去分析，對從下屬營運企業角度出發，如何解決財務共享模式下產生的會計內控問題研究的較少。如何進一步完善營運企業的內部控制體系，成為財務共享模式繼續發展道路上一個亟需解決的問題。

為了敘述方便，本文在下面的具體論述中將共享模式下的會計核算機構稱為“共享中心”，將共享中心所在主體成為“集團總部”，將集團公司下屬參與共享的會計主體稱為“營運企業”。

一、財務共享模式對營運企業內部控制風險的積極作用

共享中心作為現代大型企業集團財務管理廣泛采用的管理模式，對內部控制能夠起到積極的風險控制作用，主要是通過以下幾個方面實現的：

第一、財務共享中心作為一個獨立于企業任何單位和部門的新的財務組織，通常下轄于集團總部財務部門，在集團總部財務部門指導下做好業務發展和管理提升。財務共享中心以信息技術為支撐，通過制定“標準化模板”，將會計準則和集團的統一核算規則、制度嵌入到標準化模板中。會計準則是保障會計核算質量的根本，引入標準化核算模式，有利于建立以標準化為基礎、以實現戰略為目標的財務管理機制。

第二、將業務工作流程固化到系統中，實現流水線的工作方式。通過業務流程再造，減少應付、成本、資金、資產、總賬的人為主觀判斷，確保在整個集團內部核算的標準、規范、統一，為出具高質量的財務報告提供保障。首先是加強了審批流的控制。根據經濟事項的業務類型、員工的部門職級自動觸發相應的流程。通過業務分類、信息收集、預制審核，一個流程完成后觸發下一個流程，保證業務的每個環節都能得到相應管理部門的審批。其次是發票稽核控制。相較于以往由財務人員手工驗證發票真偽的方式，共享平臺通常帶有自動校驗發票真偽的功能。業務經辦人員可以掃描發票上的二維碼信息，自動將發票信息錄入系統，發票驗真成功后才可以繼續進行報賬操作。最后是賬務處理上的控制。業務到達財務共享中心之后，共享中心會根據業務內容結合所提交影像件，在集團統一的標準下進行會計處理。共享中心依托系統固化了財務管理和風險控制的要求，從源頭上加強了系統的嚴謹性、安全性和合規性，使會計核算風險得到有效降低。

第三、大部分的企業集團，都將財務公司作為財務共享業務的專業協同平臺，按照集團資金管理相關要求履行資金計劃、歸集、結算、監控及賬戶管理等相關職責，提供專業金融服務。財務公司通過資金管理系統和共享平臺關聯，定期獲取與營運企業資金管理所需相關信息，加強對集團公司資金的統籌管理。營運企業收入每日自動上轉，支出由財務公司進行統一支付，營運企業只有流水明細查詢的權利，大大增強了資金的安全性。

二、財務共享模式下營運企業內部控制風險面臨的挑戰

隨著財務共享模式的不斷發展，會計核算業務結構也得到重新構建，財務會計工作運行效率提升，與此同時企業內部的會計控制環境也產生了變化，給內部控制帶來了新的風險，主要表現在以下幾個方面：

1.共享中心大部分采用單點集中，營運公司全輻射的模式。共享中心財務審核崗位遠離營運企業，對所需審核的業務不太了解，難以對業務的真實性進行驗證，只能通過既定的財務審核規定對原始憑證進行形式上的審核。業務處理質量跟財務共享審核人員的業務水平及經驗關系密切。特別是遇到一些特殊業務的時候，共享服務中心的財務審核人員，并不了解業務的來龍去脈，勢必要花費大量的時間與營運企業進行溝通，溝通的結果很大程度上取決于由營運企業經辦人員風險控制的意識以及職業操守。

2.財務共享中心對營運企業本地財務的審核定位一般是“影像件一致性”的審核，即本地財務只負責核對員工提交的原始報銷單據與共享平臺內掃描上去的影像件是否一致，由財務共享中心去完成財務審核和賬務處理的工作。在常規模式下，會計相關內控著眼于財務機構、財務人員、財務流程，本地財務人員在內控中占據主導地位。一般管理比較規范的企業，在審核會計進行費用報銷初審之后，都會由主辦會計或財務負責人進行再次復核。而在共享模式下，內控可能主要考慮的是原始會計信息的傳遞效率、共享中心的業務能力水平等。正是由于共享中心參與了憑證的審核，營運企業財務人員對本企業會計相關風險的控制可會因此而弱化。

三、財務共享模式下加強營運企業內部控制風險的措施

在財務共享中心模式下，營運企業面對控制環境的變化，如何深化轉型，找準定位，充分發揮財務在公司生產經營中的作用，充分發揮內部控制管理的作用，主要可以從以下幾個方面入手。

（一）堅持營運企業的內控風險責任主體觀念

共享服務平臺最主要的作用是將企業內部控制風險管理的理念充分融入到財務系統的管理與經營活動中，對于企業內控管理應是“錦上添花”，而非取而代之。共享中心的上線并不意味著企業內控風險的轉移，營運企業不可當“甩手掌柜”，在任何情況下，財務內控風險的責任主體都是企業，不會因為會計業務由共享中心代管而發生轉移。

（二）準確定位財務共享服務中心與企業之間的關系，充分評估參與財務共享后的風險

從關系實質來說，共享中心就是企業集團為下屬各營運企業統一配置的專業財務業務服務機構。財務共享服務中心與營運企業之間就是像是委托加工業務，一個是委托方，一個是受托方，委托方營運企業將會計核算等業務“外包”給受托方共享中心。基于這樣的理念，共享中心和本地營運企業應通過協議等形式將內控責任明確分割，明確服務范圍、服務水平、雙方職責、約定財務數據保密條款等。共享中心負責賬務處理、資金支付、月末結賬，營運企業則主要對業務的真實性、合理性負責。雖然實施財務共享后營運企業財務部門不再進行具體的會計核算操作，但依然可以對經濟事項進行財務初審，營運企業審核人員較之財務共享中心離業務前端更近，與業務部門溝通成本更低。財務初審可以有效規避因首簽責任部門審核、簽批管控不嚴導致的內控風險。

（三）轉變會計控制重點，強化財務管控能力

會計內部控制大體分為財務管理控制與會計核算控制，它們是存在著區別的。前者是對企業經濟業務事項以及資金流的監督，目標是保值增值，后者是對經濟業務事項和資金流的確認、計量、報告等，目標是會計信息真實合法。共享中心模式下，營運企業的會計核算控制職能被弱化，客觀上推動了財務人員轉型，釋放財務部門生產力，將工作重點轉向預算管理、財務分析、決策支持等附加值較高的財務管理控制活動中去。本地營運企業的會計人員不必再糾結于入賬科目的準確，而把重點放在對事項簽批流程合理性的監督上，指導業務部門經濟事項合理合規，符合企業內控的規定，實現財務管理體系從“業務操作型”向“價值創造型”的轉型。

（四）建立共享中心和營運企業的溝通交流機制

共享中心和營運企業在服務存續期間情況要加強業務交流，共享中心在會計核算方面要按照既定會計政策和會計估計，在約定時間內及時、準確提供管理用會計信息，下級營運企業也要將本公司運行情況及時傳遞到共享中心，以便共享中心及時了解下級公司的運營情況及變化。為了保證溝通機制的順利進行，共享中心可建立“點對點”的專人負責制度，指定專人負責與同一家下屬營運企業溝通，提升配合度和服務質量。

總之，營運企業應充分利用好共享中心平臺，適應內控環境、調整內控措施，積極應對，以確保營運企業內控措施真正行之有效。

（淮浙煤電有限責任公司鳳臺發電分公司，安徽 淮南 232131）

參考文獻：

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