全球數(shù)字稅爭(zhēng)議焦點(diǎn)及對(duì)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

蒼嵐 張淑翠 關(guān)兵

近年來(lái)，數(shù)字服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)（約9%）遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)企業(yè)（約23%），由于違背了稅收中性原則，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收糾紛問(wèn)題成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。英國(guó)、意大利、西班牙、奧地利等國(guó)相繼宣布將征收數(shù)字稅，法國(guó)更是投票通過(guò)了數(shù)字服務(wù)稅征收法案，導(dǎo)致美歐數(shù)字稅爭(zhēng)議升級(jí)。我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，如何應(yīng)對(duì)數(shù)字稅已成為不得不面對(duì)的問(wèn)題。

主要國(guó)家和地區(qū)數(shù)字稅

爭(zhēng)議的四大焦點(diǎn)

焦點(diǎn)一：歐盟各國(guó)數(shù)字化程度不同，在是否征收數(shù)字稅方面難以達(dá)成共識(shí)。英國(guó)、法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)數(shù)字化產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較弱，主要依賴(lài)他國(guó)數(shù)字化企業(yè)的帶動(dòng)，總體上支持征收數(shù)字稅。愛(ài)爾蘭和盧森堡一直以低稅率來(lái)吸引科技企業(yè)投資，反對(duì)征收數(shù)字稅。丹麥、荷蘭、瑞典以及芬蘭四國(guó)數(shù)字化程度較高，前兩國(guó)明確反對(duì)征收數(shù)字稅，后兩國(guó)持中立態(tài)度。可見(jiàn)，一國(guó)或地區(qū)是否征收數(shù)字稅，與其數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況關(guān)系密切，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的經(jīng)濟(jì)體往往是數(shù)字稅的反對(duì)者。

焦點(diǎn)二：美國(guó)強(qiáng)烈反對(duì)征收數(shù)字稅，擬對(duì)歐盟國(guó)家實(shí)施加征關(guān)稅等報(bào)復(fù)性行動(dòng)。2019年12月，美國(guó)明確指出，“法國(guó)數(shù)字稅是不合理的、有歧視性的，對(duì)美國(guó)的商業(yè)是一種負(fù)擔(dān)或限制”，并威脅要對(duì)從法國(guó)進(jìn)口的奶酪、葡萄酒、瓷器等商品征收最高100%的報(bào)復(fù)性關(guān)稅。2020年7月，美國(guó)再次單方面宣布，對(duì)法國(guó)約13億美元的商品加征25%的關(guān)稅，6個(gè)月后執(zhí)行，征稅的主要對(duì)象是法國(guó)化妝品和手提包等。英國(guó)、法國(guó)、意大利等國(guó)實(shí)施數(shù)字稅法案，必然會(huì)觸碰谷歌、蘋(píng)果、臉書(shū)等美國(guó)科技企業(yè)的利益。為此，美國(guó)不僅提出了數(shù)字稅“安全港”制度，讓跨國(guó)數(shù)字業(yè)務(wù)公司可以選擇遵循現(xiàn)有稅收監(jiān)管制度或采用新的稅收規(guī)則，甚至不惜采取加征關(guān)稅等實(shí)質(zhì)性反制措施，強(qiáng)烈反對(duì)征收數(shù)字稅。

焦點(diǎn)三：日、韓征收數(shù)字稅意愿較強(qiáng)，擔(dān)心本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)平衡被壟斷巨頭破壞。日本曾明確表示，計(jì)劃開(kāi)征數(shù)字稅并推動(dòng)全球性數(shù)據(jù)管理體系的構(gòu)建，以解決數(shù)字稅易造成稅源流失的問(wèn)題。韓國(guó)政府于2018年修訂法案，“對(duì)外國(guó)信息和通信技術(shù)公司提供的在線廣告、云計(jì)算服務(wù)等各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)征收10%的增值稅”，這雖然不是以數(shù)字稅名義提出的法案，但實(shí)質(zhì)上也是針對(duì)國(guó)外數(shù)字服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行征稅、規(guī)避稅源流失、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的舉措。可見(jiàn)，日、韓兩國(guó)都意識(shí)到了當(dāng)前數(shù)字產(chǎn)業(yè)對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)有著重要影響，征收數(shù)字稅有利于推動(dòng)跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司巨額利潤(rùn)的再分配，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

焦點(diǎn)四：經(jīng)合組織（OECD）數(shù)字稅多邊解決方案使全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨重大變革，將直接影響數(shù)字稅發(fā)展趨向。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決征稅權(quán)重新分配等問(wèn)題，OECD提出的“雙支柱”數(shù)字稅改革方案，將“用戶(hù)參與”等因素納入稅收分配考量。“支柱一”主要討論解決征稅權(quán)如何重新分配，包括用戶(hù)參與、市場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)和顯著經(jīng)濟(jì)存在三種草案，各草案在企業(yè)的覆蓋范圍和征稅范圍方面存在差異。“支柱二”側(cè)重于解決反稅基侵蝕的全球合作問(wèn)題，確保跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的稅率支付不低于最低水平。美國(guó)谷歌、臉書(shū)等大型互聯(lián)網(wǎng)公司都表示支持OECD數(shù)字稅解決方案;歐盟多國(guó)盡管提出了各自的方案，但也都表示支持OECD的方案。OECD數(shù)字稅解決方案目前仍然處于談判討論階段，但參與國(guó)正力爭(zhēng)在2020年達(dá)成協(xié)議并實(shí)施，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)將迎來(lái)新的稅收方案。

數(shù)字稅對(duì)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的

影響總體可控

我國(guó)制造業(yè)進(jìn)行數(shù)字化改造的企業(yè)開(kāi)征數(shù)字稅概率不大。在我國(guó)制造業(yè)數(shù)字化進(jìn)程中，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、零部件以及研發(fā)設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)等行為，都已納入增值稅抵扣范圍，若對(duì)數(shù)字化進(jìn)程中產(chǎn)生的收入再征收數(shù)字稅則將引發(fā)重復(fù)征稅問(wèn)題。多數(shù)國(guó)家和地區(qū)數(shù)字稅征稅的對(duì)象主要是跨國(guó)數(shù)字企業(yè);跨國(guó)數(shù)字企業(yè)通過(guò)在線廣告收入和用戶(hù)數(shù)據(jù)銷(xiāo)售收入等獲取的“用戶(hù)在消費(fèi)過(guò)程中生產(chǎn)的價(jià)值”，不涉及制造業(yè)數(shù)字化改造。如果未來(lái)出現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展引發(fā)新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和新模式，我國(guó)可根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展情況適時(shí)將數(shù)字化收入納入增值稅征收范圍。

我國(guó)傳統(tǒng)通信服務(wù)業(yè)務(wù)受數(shù)字稅加征影響可控。傳統(tǒng)通信服務(wù)業(yè)務(wù)是我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。中國(guó)移動(dòng)2019年度業(yè)績(jī)報(bào)告顯示，其營(yíng)運(yùn)收入達(dá)7459億元;其中，移動(dòng)語(yǔ)音、數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等傳統(tǒng)通信服務(wù)收入占比近90.4%。按照我國(guó)稅收管理相關(guān)規(guī)定，通信服務(wù)業(yè)已經(jīng)納入我國(guó)增值稅征管范圍;如果對(duì)此類(lèi)行為征收數(shù)字稅，也將引發(fā)重復(fù)征稅問(wèn)題。迄今為止，全球多數(shù)國(guó)家和地區(qū)并未將傳統(tǒng)通信服務(wù)業(yè)務(wù)納入數(shù)字稅征收范圍，我國(guó)傳統(tǒng)通信服務(wù)業(yè)受數(shù)字稅的影響總體可控。

國(guó)內(nèi)移動(dòng)支付相關(guān)業(yè)務(wù)按金融業(yè)標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅，短期內(nèi)不受數(shù)字稅影響;隨著跨境支付相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展，國(guó)外開(kāi)征數(shù)字稅將給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。自2018年6月30日起，我國(guó)已經(jīng)將支付寶、微信等非銀支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)納入央行監(jiān)控管理，與銀行機(jī)構(gòu)一起接受?chē)?guó)內(nèi)相應(yīng)的稅收征管，按金融服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅，因此，短期內(nèi)國(guó)內(nèi)相關(guān)企業(yè)不會(huì)受到數(shù)字稅沖擊。但移動(dòng)支付特別是跨境支付相關(guān)業(yè)務(wù)日益發(fā)展壯大，正逐步改變著企業(yè)銷(xiāo)售和居民消費(fèi)模式，其應(yīng)用范圍越來(lái)越廣，已成為各國(guó)數(shù)字稅征管的關(guān)注點(diǎn)。如果其他國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征數(shù)字稅，勢(shì)必會(huì)將我國(guó)相關(guān)企業(yè)跨境業(yè)務(wù)納入征稅范圍，給我國(guó)增值稅征收管理體系帶來(lái)挑戰(zhàn)。

對(duì)策建議

及時(shí)的識(shí)別數(shù)字化新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和新模式，待發(fā)展成熟時(shí)，將其納入增值稅征稅范圍，規(guī)避稅收流失問(wèn)題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)會(huì)不斷的衍生出新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和新模式，創(chuàng)造出新價(jià)值。比如，消費(fèi)者通過(guò)視頻服務(wù)等觀看廣告、借助社交媒體等分享體驗(yàn)，此類(lèi)消費(fèi)活動(dòng)可為企業(yè)數(shù)字化平臺(tái)創(chuàng)造價(jià)值。當(dāng)這些新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和新模式發(fā)展成熟時(shí)，我國(guó)理應(yīng)對(duì)接國(guó)際數(shù)字稅治理，將企業(yè)獲取的“用戶(hù)在消費(fèi)過(guò)程中生產(chǎn)的價(jià)值”納入增值稅征稅范圍。

將我國(guó)跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)繳納的國(guó)外數(shù)字稅計(jì)入企業(yè)成本，以減輕其稅負(fù)，提高數(shù)字化企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)家網(wǎng)信辦在第二屆數(shù)字中國(guó)建設(shè)峰會(huì)上發(fā)布的報(bào)告顯示，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)已占到GDP的近35%。作為互聯(lián)網(wǎng)大國(guó)，我國(guó)數(shù)字化信息和服務(wù)在拓展全球市場(chǎng)進(jìn)程中，勢(shì)必會(huì)被大多數(shù)國(guó)家納入數(shù)字稅管理范疇。我國(guó)可將跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)繳納的國(guó)外數(shù)字稅計(jì)入企業(yè)成本，抵免部分增值稅，降低我國(guó)跨國(guó)數(shù)字化企業(yè)的稅負(fù)，助其拓展國(guó)際市場(chǎng)。

把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，順應(yīng)國(guó)際稅收規(guī)則改革方向，加大國(guó)際稅收協(xié)調(diào)力度，采取適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度改革措施。考慮到OECD提出的“雙支柱”數(shù)字稅多邊解決方案已獲得多國(guó)共識(shí)，并且可能改變國(guó)際傳統(tǒng)稅收規(guī)則，我國(guó)應(yīng)基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制實(shí)際情況，順應(yīng)國(guó)際稅收規(guī)則改革方向，以增值稅電子發(fā)票為基礎(chǔ)，加大與數(shù)字經(jīng)濟(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管力度，對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行合理調(diào)整與升級(jí)，規(guī)避可能出現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收紅利區(qū)域分配不公問(wèn)題。