基于內控視角下高校財務報銷工作探析

葉潔

隨著政府會計改革的推進，國家深化預算管理制度改革，對財政資金的監管愈加嚴格。高校作為財政資金的使用者之一，加強預算執行的管理，提高財政支出的績效是其工作重心。作為高校財務內控基礎工作的財務報銷，擔任著財政預算資金投入到使用的重要角色。高校財務報銷的合法性、合規性、效率性、公平性直接關系到財政資金的使用效率。同時，財務報銷也是高校反腐倡廉的一道關鍵性的屏障。本文基于高校財務報銷現狀，分析主要問題，利用互聯網+技術構建內控信息平臺角度尋求解決途徑，為高校財務報銷工作效率提出參考。

經濟的日趨發展推動了高等教育體制的改革，在新形勢下更需凸顯高校培養人才、發展科技、服務社會三大職能。國家及社會對高校的教學和科研經費的投入也呈增長的態勢。高校財務報銷在此基礎上也日益增多。如何在業務繁雜、資金流量大的情形下，提高財務報銷效率，做好財政資金管控，落實項目資金、科研資金的使用，充分發揮資金的使用效率，是對目前高校財務工作提出的挑戰。

一、高校財務報銷與高校內部控制的相關概念

（一）高校財務報銷范疇

高等院校是政府會計主體的重要組成部分，承擔著政府預算資金使用的職責。在高校財務會計工作中，高校財務報銷占據了主要部分，是高校財務管控的中心。高校財務報銷是以《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》為指導，遵循高校自身制定財務報銷制度，對所發生的經濟業務事項，進行會計核算，實現資金使用的活動。高校財務資金主要是政府預算資金，此外還有部分外來的資金，財務報銷工作質量的高低直接關系到經費使用效率，科研項目資金的使用效率及專項資金的使用。根據《政府會計制度》及《政府收支分類科目》的要求，高校報銷在核算時需要按部門預算支出經濟分類，分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息及費用支出、資本性支出（基本建設）、資本性支出、對企業補助（基本建設）、對企業補助、對社會保障基金的補助及其他支出。高校在報銷時需要根據業務的具體情況，區別支出類別，做出正確的核算。

（二）高校內部控制

從1992年9月，COSO委員會發布《內部控制整合框架》即COSO報告以來，內部控制概念進入大眾視野，歷經十多年的發展，內控概念已深入人心，各行業都利用內控來進行管理，高校當然也不例外。

2012年11月29日，財政部以財會[2012]21號印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》并從2014年1月1日起施行。2015年12月21日，財政部以財會[2015]24號印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，2016年4月20日，教育部制定了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，隨著高校內控的規范及操作指南的出臺，高校的內部控制在操作上具有了可行性，同時也反映了國家對高校內部控制的關注及要求。

高校在制定內部控制制度是遵循全面性、重要性、制衡性、適應性的原則落實內部控制的實施。在監控內容上不僅要從單位層面實施控制，還需從業務層面實施控制。內部控制是一個組織全方位、立體的管理，只有這樣才能將內控落到實處，發揮其真正的功效。

二、高校財務報銷工作的現狀及突出性問題

（一）高校財務報銷業務量大，核算復雜

高校的日常活動就是開展教學、組織科研，這些都離不開必要的經費開支，離不開財務報銷實現經費的落實。從報銷主體來看包括高校的教學單位，行政職能部門，離退休人員。各報銷主體每學期除了固定的日常經費開支還有各種專項活動開支，業務繁雜，細碎。從資金角度來看包括日常公用經費、人員經費、專項經費、科研經費（縱向科研經費、橫向科研經費），不同的經費的報銷核算要求不一，核算難度大。特別是科研經費，涉及跨年的核算，專款專用，還需細化核算咨詢費、勞務費、辦公費，并需核算各費用的比例，不能超標。高校報銷工作在業務量大的前提下，還需細化核算各資金，工作難度大。

（二）報銷簽批手續多

報銷的必備條件：手續簽批齊;票據合法合規。誰決策、 誰負責，過錯與責任相適應的原則，落實責任追究制度。高校財務管理制度規定各部門領導負責分管部門的資金審批，超過一定金額還需分管院領導審批，金額重大的還需執行“三重一大”制度，黨政領導要聯簽。此外，各項專項資金在使用時，還需找各歸口部門領導簽批，簽批手續相對繁瑣。經辦人在使用資金時，需辨別資金歸屬，找到對應歸口部門領導進行簽批，簽批手續齊全，是進行財務報銷的前提。報銷票據必須真實、合法、合規，是報銷的另一必備條件。

（三）報銷的信息化程度不高

目前，高校報銷模式還是以傳統報銷模式為主，經辦人填寫紙質單據，請各級領導簽批，由于領導出差等各種客觀原因，不能一次完成簽批手續。由于簽批困難，增大報賬的時間成本，經辦人對報賬有畏難情緒，報賬不及時，高校對經費使用情況掌握不及時，信息時效性減弱。

（四）報銷時間集中，出現扎堆報賬的現象

由于高校業務的特點，每年有寒暑假三個月的放假時間，財政資金每年的預算執行，每學期開學、期末放假前及年末，計財處會出現扎堆報賬的現象。

這段時間工作量負荷大，師生會抱怨報賬難，處理不及時，同時計財處工作負荷增大等。伴隨著國庫集中支付制度的改革，推出了公務卡管理辦法。行政事業單位的在職職工在日常公務支出和財務報銷業務時需使用公務卡。公務卡是信用卡，在信用期內要完成報銷實現還款，逾期會影響持卡人信用。所以每個月公務卡還款日之前，計財處需要及時處理公務卡報銷業務，處理業務時間集中在還款日前幾天。

三、內控視角下財務內控平臺的構建

影響高校財務報銷工作效率的因素包括：簽批手續是否齊全、票據是否真實合規、資金是否到位及會計人員的綜合素質等等。要提高報銷效率，不僅僅是高校計財處單一部門努力即可達到，而是需要從整個高校全體部門合作才能實現的。本文從內控角度利用互聯網+技術，構建內控服務平臺，提高財務報銷工作質量。

（一）互聯網+技術下的財務報銷流程圖

利用互聯網+技術，構建平臺，將預算管理分解為各項指標開放給各系部職能使用部門，將審批權限嵌入流程。各系部及職能部門在有指標的前提下，在支出管理模塊，填寫報銷單據，完成線上審批流程。在會計核算模塊，經辦人將審批流程走完的報銷單打印，連同原始報銷憑據交到計劃財務處，財務處進行會計核算，單據流轉到出納管理模塊，實現資金的收付，完成整個財務報銷工作。

（二）內部環境

內部環境是實施內部控制的基礎，包含影響、制約高校內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱。在高校內部營造遵守財務報銷制度，規范報銷的氛圍，保障高校各項資金合法合規使用，根據相關準則及制度，進行會計核算，對內及對外提供真實有效的信息。構建內控服務平臺，將高校財務報銷工作擴大到各個層面，包括院領導、部門領導、經辦人各層面，實現立體性全員內部控制。

（三）風險的識別與應對

針對整個高校財務報銷環節的風險進行評估，判斷風險等級并找出風險所在點，通過財務內控系統加強內控，防范風險舞弊的發生。比如在支出管理模塊中，加強事前審批環節的作用，沒有事前審批的事項，不允許進行事后的報銷，單據填寫時就提示經辦人風險點，避免風險的發生。

（四）控制活動

控制活動貫穿于高校，內控活動是整個內控的重心，從經濟業務的原始票據為起點，采取一系列控制措施和控制程序等等，財務報銷的控制活動，主要包括預算編制是否合理及時、授權審批制度是否制定、科研項目及專項資金的使用等等。

內控服務平臺構建后，將各項指標控制在前，指標開放的前提下，各部門才能使用各項資金，將審批流程嵌入系統，通過系統來監管，操作留痕跡，防止事后補手續等違規行為，進行風險控制。

（五）信息與溝通

財務報銷的信息與溝通要做到及時、準確，相關信息在各層級直接進行及時傳遞、有效溝通和正確應用。利用內控平臺將財務報銷過程中的重要信息及時收集及傳遞。一線財務工作者將日常工作中的發現的問題及特殊活動，反饋給管理層，進行管理策略的調整，推進相關政策的實施。

（六）監督與評價

內控平臺中加大監審處等部門的工作地位，發揮內部監察與審計作用，制定內部監督的程序及要求的制度，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。

四、結語

高校財務報銷是實現國家預算經費使用落實的最終環節，報銷質量的高低、效率的高低直接關系到高校的各項活動開展。從內控角度構建內控服務平臺，改變了傳統的報銷模式，優化了報銷流程，將簽字難的問題得到了解決，減少了經辦人的報銷時間成本，領導在線上就能完成簽批。同時經辦人通過線上提交報銷單，可以錯開報銷高峰期。合理地分布報銷時間，減輕計財處報賬壓力。利用系統進行風險識別及控制，提高信息的溝通速度。利用互聯網+技術，將系統中嵌入內控各關鍵要點，對提升高校報銷工作效率及質量起到推動作用。

（作者單位：四川建筑職業技術學院）