對新時期中小企業納稅籌劃的難點分析

高沖

在新時期下，納稅籌劃作為中小企業財務管理的重要內容，對于中小企業的發展有著重要意義，稅收作為中小企業經營中成本重要組成部分，與企業的實際利益有著緊密的聯系，而有效地控制企業成本，能夠幫助企業更好的實現經營目標。通過開展納稅籌劃，中小企業的稅務負擔能夠得到有效降低，資本運轉效率也能提高，實現企業的利益最大化目標，為企業的發展助力。而會計師事務所作為中小企業納稅籌劃的主力軍，在新時期納稅籌劃當中遇到了許多難點，需要不斷深入研究，才能解決實際納稅問題。

當前，隨著社會經濟的發展，中小企業的納稅籌劃工作變得越來越重要，會計師事務所人員需要高度重視，深入了解和分析新時期稅收制度，以現代法律法規為基礎，充分調動財務管理的專業知識，采用科學合理的方式降低中小企業納稅成本，為中小企業納稅籌劃出具可行的納稅籌劃方案，從而促進中小企業健康發展。

一、中小企業的特征及主要稅種

（一）中小企業主要經營特征

第一，一般而言，中小企業的生產規模較小，因此其建設周期短，經營成效收益快。第二，中小企業具有很強的市場適應能力，企業管理機制較為靈活，中小企業的規模小，生產資源有限，與大企業競爭時常處于弱勢地位，無力經營多種產品分散銷售風險，也沒有辦法在某一產品上進行大規模生產。因此，將企業的資源投入小眾市場，以求實現更好的發展。第三，中小企業經營范圍較為廣泛;成本相對較高，很難提高企業經濟效益。第四，缺乏抵御經營風險的能力，資金能力不強，籌資相對困難，缺乏流動資金，制造型中小企業的原材料和中間材料庫存很大;占用的資金較多，盈余公積金等利潤，大部分被用于擴大生產和再投資，造成中小企業的流動資金高度依賴銀行。

（二）增值稅的籌劃

中小企業涉及到納稅籌劃稅種眾多，增值稅屬于流轉稅。因此，中小企業的增值稅的籌劃也得到了更多的重視。舉例來說，如果A公司和B公司是兩個銷售不同商品的公司，都屬于中小企業，在2019年發生交易，同時也簽訂了銷售協議，在協議當中明確寫道，A公司以2000元/件的價格銷售進口貨物1000件給C公司，B公司向D公司銷售圖書2000本，每本圖書的價格為80元，綜合計算之后相當于A公司在此筆交易當中發生了銷售額200萬元，B公司在此筆交易當中發生了16萬元的銷售額。假設在年末結算時，A公司的銷售收入為200萬元，應繳納的增值稅銷項稅額為26萬元（200萬×13%）;假定2019年A公司進項增值稅稅額為10萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額進行抵扣后，該項業務的應交增值稅為16萬元（26-10），B公司銷售收入26萬元，但由于銷售圖書，適用9%的增值稅稅率，需要繳納的增值稅銷項稅額為1.44萬元（16萬×9%）萬元。假定2019年B公司的增值稅進項稅額剛好是1.44萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相抵后，B公司不需要繳納增值稅。所以在納稅籌劃時，會計師事務所工作人員需要仔細區分中小企業銷售的商品，以及其適用的增值稅稅率，幫助中小企業更好地進行納稅籌劃。

（三）企業所得稅的籌劃

企業所得稅是中小企業經營當中涉及的最主要的稅種，在企業的發展當中有著重要的影響作用，會計師事務所科學合理的企業所得稅籌劃，能夠在很大程度上幫助其降低成本增加經濟收入，助力中小企業實現更好的發展。

例如，某個中小企業在2019年的年銷售收入是600萬元，而本年度的管理費用60萬，當中有20萬元的費用屬于業務招待費用，銷售費用當中有30萬元屬于企業的廣告費用，再加上業務宣傳費用20萬，會計利潤90萬。因此，這個企業應納企業所得稅應該這樣計算：

本年度該企業的業務招待費超支額為20-600*0.5%=17萬元，而企業的廣告費用30<600×15%=90萬元，可全額扣除;業務宣傳費20<600×15%=90萬元，也可以進行全額扣除。這樣，企業所得稅（90+17）×20%=21.4萬元。

具體的籌劃方案如下：

本年度該企業以700萬價格銷售給銷售公司，銷售公司再以750萬的價格再次銷售，該公司的銷售總額到達1300萬元，而該公司的招待費用不會增加。業務招待費超支額20-1300*0.5%=13.5萬元，其中廣告費超支額30<1300×15%=195萬元可以全額抵扣，業務宣傳費超支額20<1300×15%=195萬元可以全額抵扣。這樣，企業所得稅額為（90+13.5）×20%=20.7萬元。

將兩次所得稅進行比較，可以發現減少了該企業的所得稅稅額為21.4-20.7=0.7萬元。

二、中小企業納稅籌劃的特點

在新時期發展當中，中小企業的納稅籌劃主要具備以下幾個特點：

第一，遵守稅務法律法規，也被稱作不違法性，具體指的是中小企業的納稅籌劃，需要在遵守稅收法律、法規和規章的前提下開展，不得做出違法行為。

第二，中小企業的納稅籌劃都需要進行事前籌劃，企業的稅務事前籌劃通常需要在中小企業的納稅義務發生以前進行，通過事先設計和運籌進行合理的稅務規劃部署，而當前的中小企業經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。

第三，具有很強的目的性。納稅籌劃是中小企業進行作理財的一部分，在進行企業納稅籌劃時會擁有具體的目標，明確納稅籌劃的方向。但就目前的情況看來，很多納稅籌劃方案計劃是可以幫助中小企業少繳納—些稅金，或降低部分稅負，但在納稅方案的實際運行中卻無法實現預期的目標，達到預期效果。此外還有部分納稅籌劃方案，不符合稅收原則，造成納稅籌劃失敗。

第四，具備地域性特點。在中小企業納稅籌劃當中，納稅人所處的地理位置不同稅收政策也可能不同，會計師事務所在開展納稅籌劃時，要充分了解企業所在地的稅收政策，關注稅收優惠政策，企業以自身所處的地理位置和稅收政策，采取不同的納稅籌劃方案。

第五，時間性特點。新時期國家稅收改革，稅收政策還在不斷的變化。針對納稅人所處的市場環境和國家的稅收政策的不斷變化，會計師事務所的納稅籌劃需要緊跟時代步伐，積極進行調整，根據稅收環境和稅收政策的變化，為中小企業制定更加適合的納稅籌劃方案。

第六，納稅籌劃專業性。中小企業納稅籌劃這項工作沒有經過系統的學習是無法勝任的，從事該項工作的注冊會計師以及注冊稅收師，專業能力必須要強，要能夠充分掌握稅收、財務、會計以及企業管理等方面知識，并運用在中小企業納稅籌劃當中。

三、中小企業納稅籌劃中常見難點

（一）事前的納稅籌劃

在新時期中小企業的納稅籌劃當中，事前籌劃是最重要階段，也是中小企業最為關注的一個階段，中小企業在資金方面相對緊缺，因此必須充分地考慮經營當中的稅務成本支出，以及成本預期的失誤給企業造成的資金周轉影響。所以，在中小企業的稅務事前籌劃當中，需要側重預見性規劃，會計師事務所進行稅務規劃的具體步驟如下：

1.納稅籌劃負責人需要對企業的經營情況進行深入的了解和分析，打好納稅籌劃的基礎。

2.納稅籌劃人員要靈活利用會計政策。第一，對于中小企業的固定資產折舊方式以及其他的無形資產遞延長期待攤費用管理籌劃。例如，在稅收政策不變的情況下，中小企業在對固定資產計提的折舊額度越高，對無形資產計提攤銷越多，本年度的應納稅所得額就會減少，也會在一定程度上降低企業的所得稅，中小企業的所得稅負擔也會相應降低。這時可以在符合稅法的要求的情況下，對企業的固定資產使用加速折舊的方法，在一定程度上將企業的的固定資產盡快回收，以此黃姐企業的資金壓力，降低固定資產投資風險，幫助企業實現稅務延期，降低資金運作壓力。第二，進行企業增值稅的籌劃，其主要包括企業對增值稅的進項稅的籌劃、銷項稅的籌劃。在中小企業的當期應納增值稅銷項稅額多于增值稅進項稅額時，在銷項稅額確定時，通過改變進項稅額調整當期的應納稅額，具體可以通過及時購進物品的進項稅發票，進行進項稅額足額抵扣。

3.充分利用當前的稅務優惠政策。第一，可以在享有稅務優惠政策的地區設立企業，盡可能降低中小企業的稅務負擔。對于國家還規定了一些特殊區域以及其所屬單位可減免稅，如果中小企業具備享受條件，可以充分利用起來。第二，充分利用具體項目的稅務優惠政策，在進行投資時優先考慮可享受稅收優惠的項目。此外，在進行會計核算時要分開核算，保障符合享受稅收優惠政策的條件，避免混合核算稅務機關只能按不能享受優惠計算。

（二）事中的納稅籌劃

中小企業在進行納稅籌劃時，極有可能需要根據市場的變化，調整生產經營計劃，涉及到納稅籌劃，也就出現了納稅籌劃的事中籌劃，涉及到以下兩個方面：

1.成本籌劃

第一，在市場發生變化，商品價格下降過快時，中小企業需要對商品進行減值準備的計提，而后在企業的稅務年度結束之前根據價格的變化進行相應的調整。第二，開展中小企業的成本費用項目納稅籌劃。充分利用企業的所得稅的稅務年度計算特點，對于成本費用的列支，做到合理有效。

2.充分利用補救性稅務優惠政策

在中小企業當中大部分會出現技術開發費用開支，（包括企業對新產品、新技術、新工藝研發費用）按當前的稅收規定，可以進行抵扣。因此，會計師事務所的納稅籌劃人員要合理利用這一政策，進行納稅籌劃。

在新時期，中小企業在發展當中對于納稅籌劃也是十分重視的，其納稅意識也在不斷增強，追求采取合法的手段減稅減負，中小企業進行納稅籌劃并非一朝一夕能夠完成，需要有遠見，同時也需要相關納稅籌劃人員以及企業的管理者著眼于中小企業總體發展戰略，選擇適合的納稅籌劃方案。

四、結語

中小企業的納稅籌劃是十分復雜的一項工作，在納稅籌劃當中所涉及道德知識面非常廣，稅收政策也在不斷變化，需要會計師事務所的納稅籌劃人員深入了解中小企業的實際情況，根據稅收政策的變化及時做出調整，努力提升自己的專業水平，才能在新時期有效的進行中小企業納稅籌劃，解決企業的難題。總之，合理的納稅籌劃對企業的健康發展有著很大的幫助，對于國民經濟的繁榮發展也具有很大的推動力，希望廣大小企業能夠正確認識納稅籌劃，合理地降低企業的稅務風險，實現更好的發展。

（作者單位：致同會計師事務所（特殊普通合伙）溫州分所）