對新時(shí)期中小企業(yè)納稅籌劃的難點(diǎn)分析

高沖

在新時(shí)期下，納稅籌劃作為中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對于中小企業(yè)的發(fā)展有著重要意義，稅收作為中小企業(yè)經(jīng)營中成本重要組成部分，與企業(yè)的實(shí)際利益有著緊密的聯(lián)系，而有效地控制企業(yè)成本，能夠幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。通過開展納稅籌劃，中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)能夠得到有效降低，資本運(yùn)轉(zhuǎn)效率也能提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化目標(biāo)，為企業(yè)的發(fā)展助力。而會計(jì)師事務(wù)所作為中小企業(yè)納稅籌劃的主力軍，在新時(shí)期納稅籌劃當(dāng)中遇到了許多難點(diǎn)，需要不斷深入研究，才能解決實(shí)際納稅問題。

當(dāng)前，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的納稅籌劃工作變得越來越重要，會計(jì)師事務(wù)所人員需要高度重視，深入了解和分析新時(shí)期稅收制度，以現(xiàn)代法律法規(guī)為基礎(chǔ)，充分調(diào)動財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識，采用科學(xué)合理的方式降低中小企業(yè)納稅成本，為中小企業(yè)納稅籌劃出具可行的納稅籌劃方案，從而促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)的特征及主要稅種

（一）中小企業(yè)主要經(jīng)營特征

第一，一般而言，中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，因此其建設(shè)周期短，經(jīng)營成效收益快。第二，中小企業(yè)具有很強(qiáng)的市場適應(yīng)能力，企業(yè)管理機(jī)制較為靈活，中小企業(yè)的規(guī)模小，生產(chǎn)資源有限，與大企業(yè)競爭時(shí)常處于弱勢地位，無力經(jīng)營多種產(chǎn)品分散銷售風(fēng)險(xiǎn)，也沒有辦法在某一產(chǎn)品上進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)。因此，將企業(yè)的資源投入小眾市場，以求實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。第三，中小企業(yè)經(jīng)營范圍較為廣泛;成本相對較高，很難提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第四，缺乏抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力，資金能力不強(qiáng)，籌資相對困難，缺乏流動資金，制造型中小企業(yè)的原材料和中間材料庫存很大;占用的資金較多，盈余公積金等利潤，大部分被用于擴(kuò)大生產(chǎn)和再投資，造成中小企業(yè)的流動資金高度依賴銀行。

（二）增值稅的籌劃

中小企業(yè)涉及到納稅籌劃稅種眾多，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅。因此，中小企業(yè)的增值稅的籌劃也得到了更多的重視。舉例來說，如果A公司和B公司是兩個(gè)銷售不同商品的公司，都屬于中小企業(yè)，在2019年發(fā)生交易，同時(shí)也簽訂了銷售協(xié)議，在協(xié)議當(dāng)中明確寫道，A公司以2000元/件的價(jià)格銷售進(jìn)口貨物1000件給C公司，B公司向D公司銷售圖書2000本，每本圖書的價(jià)格為80元，綜合計(jì)算之后相當(dāng)于A公司在此筆交易當(dāng)中發(fā)生了銷售額200萬元，B公司在此筆交易當(dāng)中發(fā)生了16萬元的銷售額。假設(shè)在年末結(jié)算時(shí)，A公司的銷售收入為200萬元，應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額為26萬元（200萬×13%）;假定2019年A公司進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額為10萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為16萬元（26-10），B公司銷售收入26萬元，但由于銷售圖書，適用9%的增值稅稅率，需要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額為1.44萬元（16萬×9%）萬元。假定2019年B公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額剛好是1.44萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵后，B公司不需要繳納增值稅。所以在納稅籌劃時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所工作人員需要仔細(xì)區(qū)分中小企業(yè)銷售的商品，以及其適用的增值稅稅率，幫助中小企業(yè)更好地進(jìn)行納稅籌劃。

（三）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅是中小企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中涉及的最主要的稅種，在企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中有著重要的影響作用，會計(jì)師事務(wù)所科學(xué)合理的企業(yè)所得稅籌劃，能夠在很大程度上幫助其降低成本增加經(jīng)濟(jì)收入，助力中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

例如，某個(gè)中小企業(yè)在2019年的年銷售收入是600萬元，而本年度的管理費(fèi)用60萬，當(dāng)中有20萬元的費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，銷售費(fèi)用當(dāng)中有30萬元屬于企業(yè)的廣告費(fèi)用，再加上業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用20萬，會計(jì)利潤90萬。因此，這個(gè)企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)該這樣計(jì)算：

本年度該企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為20-600*0.5%=17萬元，而企業(yè)的廣告費(fèi)用30<600×15%=90萬元，可全額扣除;業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20<600×15%=90萬元，也可以進(jìn)行全額扣除。這樣，企業(yè)所得稅（90+17）×20%=21.4萬元。

具體的籌劃方案如下：

本年度該企業(yè)以700萬價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以750萬的價(jià)格再次銷售，該公司的銷售總額到達(dá)1300萬元，而該公司的招待費(fèi)用不會增加。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額20-1300*0.5%=13.5萬元，其中廣告費(fèi)超支額30<1300×15%=195萬元可以全額抵扣，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額20<1300×15%=195萬元可以全額抵扣。這樣，企業(yè)所得稅額為（90+13.5）×20%=20.7萬元。

將兩次所得稅進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)減少了該企業(yè)的所得稅稅額為21.4-20.7=0.7萬元。

二、中小企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

在新時(shí)期發(fā)展當(dāng)中，中小企業(yè)的納稅籌劃主要具備以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一，遵守稅務(wù)法律法規(guī)，也被稱作不違法性，具體指的是中小企業(yè)的納稅籌劃，需要在遵守稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下開展，不得做出違法行為。

第二，中小企業(yè)的納稅籌劃都需要進(jìn)行事前籌劃，企業(yè)的稅務(wù)事前籌劃通常需要在中小企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生以前進(jìn)行，通過事先設(shè)計(jì)和運(yùn)籌進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃部署，而當(dāng)前的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。

第三，具有很強(qiáng)的目的性。納稅籌劃是中小企業(yè)進(jìn)行作理財(cái)?shù)囊徊糠郑谶M(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)會擁有具體的目標(biāo)，明確納稅籌劃的方向。但就目前的情況看來，很多納稅籌劃方案計(jì)劃是可以幫助中小企業(yè)少繳納—些稅金，或降低部分稅負(fù)，但在納稅方案的實(shí)際運(yùn)行中卻無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期效果。此外還有部分納稅籌劃方案，不符合稅收原則，造成納稅籌劃失敗。

第四，具備地域性特點(diǎn)。在中小企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中，納稅人所處的地理位置不同稅收政策也可能不同，會計(jì)師事務(wù)所在開展納稅籌劃時(shí)，要充分了解企業(yè)所在地的稅收政策，關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)以自身所處的地理位置和稅收政策，采取不同的納稅籌劃方案。

第五，時(shí)間性特點(diǎn)。新時(shí)期國家稅收改革，稅收政策還在不斷的變化。針對納稅人所處的市場環(huán)境和國家的稅收政策的不斷變化，會計(jì)師事務(wù)所的納稅籌劃需要緊跟時(shí)代步伐，積極進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)稅收環(huán)境和稅收政策的變化，為中小企業(yè)制定更加適合的納稅籌劃方案。

第六，納稅籌劃專業(yè)性。中小企業(yè)納稅籌劃這項(xiàng)工作沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)是無法勝任的，從事該項(xiàng)工作的注冊會計(jì)師以及注冊稅收師，專業(yè)能力必須要強(qiáng)，要能夠充分掌握稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)以及企業(yè)管理等方面知識，并運(yùn)用在中小企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中。

三、中小企業(yè)納稅籌劃中常見難點(diǎn)

（一）事前的納稅籌劃

在新時(shí)期中小企業(yè)的納稅籌劃當(dāng)中，事前籌劃是最重要階段，也是中小企業(yè)最為關(guān)注的一個(gè)階段，中小企業(yè)在資金方面相對緊缺，因此必須充分地考慮經(jīng)營當(dāng)中的稅務(wù)成本支出，以及成本預(yù)期的失誤給企業(yè)造成的資金周轉(zhuǎn)影響。所以，在中小企業(yè)的稅務(wù)事前籌劃當(dāng)中，需要側(cè)重預(yù)見性規(guī)劃，會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的具體步驟如下：

1.納稅籌劃負(fù)責(zé)人需要對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行深入的了解和分析，打好納稅籌劃的基礎(chǔ)。

2.納稅籌劃人員要靈活利用會計(jì)政策。第一，對于中小企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方式以及其他的無形資產(chǎn)遞延長期待攤費(fèi)用管理籌劃。例如，在稅收政策不變的情況下，中小企業(yè)在對固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額度越高，對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷越多，本年度的應(yīng)納稅所得額就會減少，也會在一定程度上降低企業(yè)的所得稅，中小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)也會相應(yīng)降低。這時(shí)可以在符合稅法的要求的情況下，對企業(yè)的固定資產(chǎn)使用加速折舊的方法，在一定程度上將企業(yè)的的固定資產(chǎn)盡快回收，以此黃姐企業(yè)的資金壓力，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)延期，降低資金運(yùn)作壓力。第二，進(jìn)行企業(yè)增值稅的籌劃，其主要包括企業(yè)對增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃、銷項(xiàng)稅的籌劃。在中小企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額多于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，在銷項(xiàng)稅額確定時(shí)，通過改變進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額，具體可以通過及時(shí)購進(jìn)物品的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額足額抵扣。

3.充分利用當(dāng)前的稅務(wù)優(yōu)惠政策。第一，可以在享有稅務(wù)優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立企業(yè)，盡可能降低中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對于國家還規(guī)定了一些特殊區(qū)域以及其所屬單位可減免稅，如果中小企業(yè)具備享受條件，可以充分利用起來。第二，充分利用具體項(xiàng)目的稅務(wù)優(yōu)惠政策，在進(jìn)行投資時(shí)優(yōu)先考慮可享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目。此外，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)要分開核算，保障符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，避免混合核算稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按不能享受優(yōu)惠計(jì)算。

（二）事中的納稅籌劃

中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，極有可能需要根據(jù)市場的變化，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，涉及到納稅籌劃，也就出現(xiàn)了納稅籌劃的事中籌劃，涉及到以下兩個(gè)方面：

1.成本籌劃

第一，在市場發(fā)生變化，商品價(jià)格下降過快時(shí)，中小企業(yè)需要對商品進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提，而后在企業(yè)的稅務(wù)年度結(jié)束之前根據(jù)價(jià)格的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第二，開展中小企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目納稅籌劃。充分利用企業(yè)的所得稅的稅務(wù)年度計(jì)算特點(diǎn)，對于成本費(fèi)用的列支，做到合理有效。

2.充分利用補(bǔ)救性稅務(wù)優(yōu)惠政策

在中小企業(yè)當(dāng)中大部分會出現(xiàn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用開支，（包括企業(yè)對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用）按當(dāng)前的稅收規(guī)定，可以進(jìn)行抵扣。因此，會計(jì)師事務(wù)所的納稅籌劃人員要合理利用這一政策，進(jìn)行納稅籌劃。

在新時(shí)期，中小企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中對于納稅籌劃也是十分重視的，其納稅意識也在不斷增強(qiáng)，追求采取合法的手段減稅減負(fù)，中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃并非一朝一夕能夠完成，需要有遠(yuǎn)見，同時(shí)也需要相關(guān)納稅籌劃人員以及企業(yè)的管理者著眼于中小企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，選擇適合的納稅籌劃方案。

四、結(jié)語

中小企業(yè)的納稅籌劃是十分復(fù)雜的一項(xiàng)工作，在納稅籌劃當(dāng)中所涉及道德知識面非常廣，稅收政策也在不斷變化，需要會計(jì)師事務(wù)所的納稅籌劃人員深入了解中小企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)稅收政策的變化及時(shí)做出調(diào)整，努力提升自己的專業(yè)水平，才能在新時(shí)期有效的進(jìn)行中小企業(yè)納稅籌劃，解決企業(yè)的難題。總之，合理的納稅籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展有著很大的幫助，對于國民經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展也具有很大的推動力，希望廣大小企業(yè)能夠正確認(rèn)識納稅籌劃，合理地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

（作者單位：致同會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）溫州分所）