農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算中的收入解析

|張宏麗

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“現(xiàn)行制度”）于2008年1月1日起施行至今，一直作為農(nóng)民合作社會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則遵循使用。在實(shí)際操作中，有些概念容易被誤解。現(xiàn)行制度第二十八條中指出，合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。不少合作社會(huì)計(jì)人員在操作中對(duì)于收入的理解時(shí)有困惑，本文以現(xiàn)行制度為基礎(chǔ)對(duì)收入有關(guān)規(guī)定予以解析，以饗讀者。

一、收入的內(nèi)涵

收入是指農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡使用權(quán)以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。收入的實(shí)現(xiàn)，是農(nóng)民專業(yè)合作社盈余實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，也是農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)過程的管理和核算，正確計(jì)算各項(xiàng)收入，為準(zhǔn)確核算全年收益提供必要的基礎(chǔ)。

二、收入的特點(diǎn)

1.收入是從農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生。如農(nóng)民專業(yè)合作社組織銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入。有些事項(xiàng)也能給農(nóng)民專業(yè)合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其流入的利益是利得，不是收入，如農(nóng)民專業(yè)合作社接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金和他人捐贈(zèng)，不能計(jì)入收入。

2.收入表現(xiàn)為農(nóng)民專業(yè)合作社資產(chǎn)的增加。如增加庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、成員往來、應(yīng)收款等，也可表現(xiàn)為農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)債的減少，如以產(chǎn)品、勞務(wù)服務(wù)抵償債務(wù)等，或二者兼而有之，如用部分產(chǎn)品、勞務(wù)服務(wù)償還債務(wù)，部分收取貨幣資金。

3.收入能夠?qū)е罗r(nóng)民專業(yè)合作社所有者權(quán)益增加。因農(nóng)民專業(yè)合作社的收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，農(nóng)民專業(yè)合作社取得收入一定能增加所有者權(quán)益，這里的收入是指經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是指凈流入，是不將成本考慮在內(nèi)的。

4.收入只包括農(nóng)民專業(yè)合作社自身的經(jīng)濟(jì)利益流入。農(nóng)民專業(yè)合作社預(yù)收或代收的款項(xiàng)，雖然增加了農(nóng)民專業(yè)合作社的資產(chǎn)，但同時(shí)也增加了農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)債，不能作為農(nóng)民專業(yè)合作社的收入。另外，農(nóng)民專業(yè)合作社具有法人資格，是獨(dú)立的市場(chǎng)主體，其成員個(gè)人除了合作社以外取得的收入，也不作為農(nóng)民專業(yè)合作社的收入。

三、收入的分類

農(nóng)民專業(yè)合作社是一個(gè)互助性經(jīng)濟(jì)組織，既要為成員提供各項(xiàng)服務(wù)，帶動(dòng)成員共同致富，又要開展一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加積累、保障自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)，通過示范作用、輻射非成員，帶動(dòng)非成員致富及貧困戶脫貧。根據(jù)合作社收入的來源，可劃分為經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

1.經(jīng)營(yíng)收入。合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等取得的收入。

2.其他收入。合作社的其他收入指除經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。包括賠償收入、罰款收入、違約金收入、利息收入、產(chǎn)品物資盤盈收入等。

四、收入的內(nèi)部控制

1.建立制度。農(nóng)民專業(yè)合作社要建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

2.明確流程。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)、應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。

3.及時(shí)入賬。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得坐支現(xiàn)金。

4.憑證管理。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。

5.監(jiān)督檢查。合作社對(duì)定期或不定期監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

五、收入的確認(rèn)

1.合作社一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或交付委托方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；農(nóng)民專業(yè)合作社受托代銷商品，一般于受托代銷商品售出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.農(nóng)民專業(yè)合作社在發(fā)生固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資盤盈，實(shí)際收訖罰款、違約金、利息等款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)其他收入的實(shí)現(xiàn)。

3.年終按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)應(yīng)收未收款項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)，以便正確計(jì)算當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收入，合理組織收益性收入，準(zhǔn)確開展年終盈余分配工作。

六、收入的核算

1.經(jīng)營(yíng)收入的核算。為總括反映經(jīng)營(yíng)收入形成情況，合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”科目進(jìn)行核算，該科目屬于損益類科目，核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。包括“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”“物資銷售收入”“委托代銷商品收入”“受托代購(gòu)商品收入”“受托代銷商品收入”“租賃收入”“服務(wù)收入”“勞務(wù)收入”等。借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)營(yíng)收入，貸方登記實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入。余額在貸方，反映合作社本年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入總額。年終，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

2.其他收入的核算。為總括反映其他收入形成情況，合作社應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目進(jìn)行核算。該科目屬于損益類科目，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余的其他收入，貸方登記發(fā)生的其他收入。年終，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按其他收入的來源設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。合作社發(fā)生其他收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

七、收入的管理

（一）正確劃清收入界限

1. 要?jiǎng)澢迨找嫘允杖雰?nèi)部各項(xiàng)目的界限。農(nóng)民專業(yè)合作社的收益性收入雖然都要納入收益分配，但為了正確核算經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)服務(wù)和投資的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)按照收入的實(shí)際來源和性質(zhì)認(rèn)真區(qū)別，以便找出薄弱環(huán)節(jié)，采取增收節(jié)支措施。

2. 要?jiǎng)澢遛r(nóng)民專業(yè)合作社收入與成員收入的界限。合作社與其成員的收入實(shí)行統(tǒng)一核算和分別核算相結(jié)合的核算體系，凡合作社成員家庭承包者經(jīng)營(yíng)取得的收入和社會(huì)團(tuán)體成員的自營(yíng)收入，都由成員獨(dú)立核算，不納入合作社核算范圍；凡合作社直接組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)服務(wù)取得的收入都納入合作社核算范疇；合作社受托代購(gòu)、代銷等取得的收入，既有屬于成員的，又有屬于合作社的，要按代購(gòu)、代銷合同加以區(qū)分。

（二）搞好收支配比

農(nóng)民專業(yè)合作社要按照收入支出配比原則，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)為取得該項(xiàng)收入而發(fā)生的相關(guān)支出，如產(chǎn)品物資銷售收入確認(rèn)時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其入庫(kù)的生產(chǎn)費(fèi)用支出；勞務(wù)服務(wù)收入確認(rèn)的同時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)為提供該項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用支出。

（三）實(shí)行收入公開

農(nóng)民專業(yè)合作社要根據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十條和合作社章程的規(guī)定，于成員大會(huì)召開的15日前，將年度收入業(yè)務(wù)報(bào)告置于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。