中小型會計師事務所審計質量控制機制探析

【摘 要】一些中小會計師事務所為了在激烈的市場競爭中站穩腳跟，存在低價競爭的情況，將一些高度同質化服務項目承攬過來，如專項審計、驗資以及財務審計等，導致在審計質量控制方面極易誘發各種問題，不能增強財務報表使用者對于審計報告增信的期望值。與此同時，我國中小型會計事務所在審計過程中不能有效的控制質量，由此不能優化開展審計工作。為此，在研究過程中需要重視審計質量控制機制的建立，積極地探索優化這項工作的措施，以期能夠實現對現狀的逐步改善，從而能夠更加全面、優化地開展審計工作。

【關鍵詞】中小型會計師事務；審計質量；控制機制

會計事務所是一個社會中介機構，能夠為我國社會經濟高速發展創造良好條件，而審計意見發表恰當會幫助投資者做出正確的決策，推動經濟的可持續發展。在審計工作中中小型會計事務所始終都扮演著至關重要的角色，能夠有效地維護市場秩序，幫助企業實現健康、穩定發展。但是，現如今各方面的經濟事務日漸復雜，在審計工作中一些中小型會計事務所在質量控制機制建設方面依然存在這樣或那樣的問題，由此不利于更好地發揮審計作用，也會限制企業的健康、穩定發展。基于此，在新時期中小型會計事務所必須高度重視審計質量控制機制的建立，從而能夠為更好地發揮事務所的審計作用打下堅實基礎。

一、中小型會計師事務所審計質量控制現狀

（一）不夠合理的組織結構

現階段，社會上存在許多中小型會計師事務所，其主要組織形式采用有限責任公司制，而對于發達國家來說，事務所的主要組織形式表現為無限責任合伙制。之所以出現這種情況，是因為國內事務所出現審計失敗的不多，卻能夠獲取的較高的潛在收益。有限責任公司在操作時通常會按照兩權分離和按資分配的原則，而人作為會計事務所的基礎，能夠直接套用有限責任公司制形式，一些事務所管理層在開展相關工作時不能結合自身實際情況，導致組織形式嚴重背離事務所情況 ，如此一來會極大地降低審計質量 ，還會給事務所埋下不必要的風險隱患。與此同時，沒有制定相關制度規定，導致事務所在組織形式方面存在明顯不足，為此管理層有必要采取一定措施來有效調整組織結構，制定與公司實際情況相適應的、科學合理的組織形式。

（二）淡薄的管理意識

在審計工作中，一些會計師事務所出現質量問題的原因除了與技術失誤有關之外，另一重要原因在于工作人員不具備強烈、正確的管理意識，導致一些因素時常會干擾組織形式，從而會直接影響審計質量。同時，一些工作人員自身素質較低，在調整管理理念時所采用的管理意識相對比較落后和傳統，不能結合新形勢發展需要，由此很難保證審計質量，不利于為企業創造良好的經濟效益。而面對新時期日益激烈的市場競爭，一些會計師事務所為獲得相關業務而不得以對市場進行壓價，不僅會降低收費，且審計報告作假的情況層出不窮，由此不利于維持正常的市場秩序。另外，一些注冊會計師本身就缺乏專業技能，在審計工作過程中極易遇到各種問題，從而很難滿足質量需求 ，不利于審計質量的提高。

（三）不具備完善的質量控制制度

一些中小型會計事務所并不重視審計質量，所建立的質量控制制度缺乏完善性，如此很難強有力的約束工作人員，工作人員出現操作失誤的可能性比較大，從而會給企業造成難以估量的損失。一方面，在接受審計項目以后，一些工作人員在制定審計計劃時不能結合實際情況，導致審計計劃缺乏明確性，不便于工作人員明確自身職責，且給企業會造成一些無法估量的風險隱患。另一方面，在接受審計后，一些工作人員不能指導業務的開展，開展過程中也不能進行有效的監控，由此極易導致在操作程序上存在各種各樣的問題，且不能復審設計底稿。而出現上述問題的主要原因在于缺少質量控制制度，導致工作人員在審計工作時或多或少的存在一定隨性性，由此給整個審計工作帶來較大的風險。

（四）審計人員能力有限

審計報告質量在一定程度上取決于注冊會計師及其團隊的能力。在一些中小型事務所中，一線審計人員通常會比較頻繁的進行流動，由此會對項目組團隊之間的合作程度造成一定影響；同時，在業務比較繁忙的情況下，在審計項目組中會招聘一些在校實習生為補充成員，而這部分實習生往往不具備會計、審計方面的工作經驗，為穩步推進工作的開展就需要項目經理在一旁多加督導，而這對于項目工作質量的改善無益。

二、優化審計質量控制機制的有效措施

（一）嚴格執行質量控制制度

1、事前控制。應該將具體審計項目與審計目標、我國審計報告準則要求、所搜集到的被審計單位信息資料有機結合起來，在此基礎上完成總體審計計劃的確定，并組織審計人員積極組建一支素質高、質量高的審計組。

2、事中控制。項目合伙人指導全部成員對擬承接的審計業務目標進行全面了解與掌握，在實施審計業務的過程中及時跟進項目，對業務完成情況進行監督，保證能夠對審計程序進行有效地實施，所獲得的審計證據充分且適當。充分考慮重大問題，確保能夠嚴格按照各項要求認真完成各項審計工作。

3、事后控制。審計報告在出具之前，必須有效落實三級復核。現場復核工作由項目經理負責，對于審計過程中所存在的各種問題必須及時地予以糾正；項目合伙人必須特別關注重大問題，針對審計過程中的各種意見分歧需要及時解決；獨立的項目質量控制復核，需在最后嚴格把控審計業務，保證審計工作與會計師事務所的工作標準相符。通過實施三級復核，能夠創造良好條件保證所制定的審計報告是合理的。

（二）建立健全的內部監控制度

會計師事務所應該高度重視內部監控工作，設計科學的質控制度；周期性的抽查已經完成的審計項目，及時向相關項目負責人提出所發現的問題，并在此基礎上制定極具針對性的解決措施，必要時改進質控制度。

（三）積極地培育以質量為導向的內部文化

會計師事務所的外在聲譽深受審計質量高低的影響，這也是會計師事務所具有市場競爭力的關鍵。基于此，會計師事務所需要重視內部文化的建立，立足于內部質量，并在內部積極地傳播質量至上的理念。相關合伙人需對業務質量承擔主要責任， 積極發揮帶頭示范作用。與此同時，領導層需本著審計質量的提高來制定相關經營策略，圍繞質量建立與之相關的業績評價與工資績效政策，確保質量至上的理念能夠在全部審計人員中傳播。

（四）重視人力資源建設

人力資源的建設核心在于擁有足夠數量的人員，且人員綜合素質高。第一，在人員素質培養方面，會計師事務所需針對能力層次不同的人群，制定相應的人才培養方案，尤其是新員工更需要進一步加大培訓力度，引導其對各項業務進行全面熟悉；而對于老員工來說，需積極做好再教育，保證其所具備的能力能夠勝任自身工作；不管是新員工還是老員工，在培訓過程中都必須密切監控具體的培訓質量。同時，關于與法律法規有關的再教育活動需要定期進行，如此一來可幫助審計人員不斷增強自身的法律意識，促進審計質量的不斷提高。第二，在業績評價方面，會計師事務所在制定評價標準時須嚴格圍繞質量，定期評價審計人員的工作質量，及時獎勵那些業務能力強的人員，努力將優秀人才留住，這對于整個事務所整體專業水平的提高十分有幫助。

三、結束語

當下，我國中小型會計事務所在審計工作中由于一些問題的存在，不利于整個行業的快速發展。而對于會計師事務所而言，為做強做大就需要高度重視審計質量，保證所建立的質量控制制度能夠適應整個行業準則，促進內部監管力度的不斷增強，并定期組織審計人員做好技術方面的培訓工作，促進其專業能力、法律意識的不斷增強，在有效監管機制下順利、有序地開展審計工作。如此一來，可以促進審計質量的不斷提升，為整個行業的發展創造良好條件，從而也能夠促進我國社會經濟的健康、可持續發展。

（湖南中柱有限責任會計師事務所，湖南 株洲 412000）

參考文獻：

[1]朱虹.中小型會計師事務所審計質量控制分析[J].中國鄉鎮企業會計，2020（05）.

[2]陳文悅.淺析中小型會計師事務所審計質量控制[J].現代經濟信息，2019（05）.

作者簡介：王馳（1975—），男，漢族，湖南株洲人，大學專科學歷，中級會計師，研究方向：財務會計與審計。