高校開展融合式審計研究

李濤

【摘 要】本文從融合式審計的內涵著眼，闡述了高校開展融合式審計的意義，開展融合式審計面臨的難點，提出了高校開展融合式審計的路徑。

【關鍵詞】高校；融合式；審計

一、融合式審計的內涵

本文所闡述的融合式審計是指內部審計機構在審計實施前，制定總體審計規劃，統籌管理審計項目，在對被審計對象進行審計時，同時開展財務收支審計、經濟責任審計、預算執行審計、項目資金績效審計、內部控制制度評價等，實現一次審計完成多個審計子項目，從而提高內部審計工作效率。

二、高校開展融合式審計的重要意義

（一）適應高校內部審計業務發展的需要

隨著國家審計機關對高校內部審計工作標準的要求趨嚴，內部審計需要開展的審計項目數量和范圍逐年增加，出現了一個年度到同一個被審計單位多次進點審計的情況。這一情況加重了被審計單位的工作負擔，也在某種程度上造成了內部審計機構與被審計單位的關系緊張。同時，有些審計項目的審計內容存在交叉重復，但由于審計組不同，同一審計內容重復取證，浪費了大量的人力物力，降低了內部審計工作的效率。

國家審計中也存在這樣的問題。為了解決這一問題，從2018年起，各級審計機關開始推行融合式審計，積極探索“經濟責任+”的審計項目模式，對同一被審計單位，統一制定審計工作方案、統一進點實施、統一定性報告，實現了一個單位一年內最多審一次，做到了“一審多項”、“一審多果”和“一果多用”。

作為我國審計“三駕馬車”之一的內部審計，是國家審計的補充，在業務上接受審計機關的指導。內部審計在審計程序、審計技術方法上和國家審計存在許多相似之處，因此，借鑒國家審計成功的經驗做法，是解決當前內部審計面臨困難最恰當和最適合的選項。

（二）有效解決內部審計資源不足的問題

各高校內部審計機構每年開展的審計項目種類雜、數量多，加之各高校內部審計工作人員平均不到十人，除去工程審計人員之后更少，審計人員配備不能滿足審計項目的需要。通過融合式審計，可以有效整合學校內部審計資源，避免審計資源的浪費。

（三）滿足高校內涵式發展的需要

隨著我國本科院校的“雙一流”建設和高職院校“中國特色高水平高職學校和專業建設”，我國高校發展已經走上提升辦學質量的內涵發展之路。內部審計機構要主動適應學校內涵發展的新形勢，積極將內部審計工作與學校內涵建設深度融合，與被審計單位的主要業務融合，轉變審計理念，通過審計，促進學校管理能力提升，為學校內涵發展提供保障。

三、高校開展融合式審計面臨的難點

（一）融合審計項目的選取需要考量

不是所有的審計項目都能融合在一起，選擇什么樣的審計項目融合在一起，起到事半功倍的效果，需要很強的技巧和豐富的工作經驗。

（二）內部審計人員綜合素質不高

高校內部審計人員多為財務和工程造價相關專業，從事同專業單一類型的審計項目能夠較好完成，但如果開展融合審計項目，可能會出現內部審計人員對于相關業務不熟悉、不了解，造成實際審計過程中無從著手、無所適從的情況。

（三）融合式審計的開展，可能會導致審計項目實施時間過長，反而影響了審計效率

開展融合式審計時，多個審計子項目同時開展，子項目進度不一，形成木桶效應，導致個別審計子項目拖慢整個審計項目，不能按期完成審計。

（四）審計子項目過多，審計關注點過多，面面俱到導致面面不到

融合式審計項目，由于審計內容太多，致使審計人員失去焦點，把握不住審計重點。同時，由于審計思路、方法和技術比較陳舊，沒有及時更新，看似被審計單位的每個方面都涉及到了，實際審計效果猶如蜻蜓點水，可能會出現沒有發現被審計單位存在的重大問題，加大審計風險，影響審計工作質量。

四、高校開展融合式審計的路徑

（一）精心制定年度審計工作計劃和審計項目實施方案

開展融合式審計要把握三個前提條件，即被審計對象一致、審計內容有交叉重復和審計實施時間一致。三個條件缺一不可，不能為了開展融合式審計強制把不相關的審計項目合在一起，這樣反而違背了開展融合式審計的初衷。因此，每年年初內部審計機構要按照上述原則對擬開展的審計項目進行梳理分類，初步確定開展融合式審計的項目。年中要根據審計機關和學校領導、內部紀檢監察部門、組織部門的要求，實時調整。在實施具體融合式審計項目時，要做好審前調查，根據審前調查的結果，認真制定審計實施方案。審計實施方案要與被審計單位的主要業務深度結合，方案中要明確審計的重點、需要執行的審計程序和方法、時間節點和審計質量要求等，具備可操作性，要讓審計人員能夠通過學習審計實施方案，清楚地明白“審什么，如何審，什么時間審結”。

（二）向內挖潛，不斷提升內部審計人員業務素質

在具體審計項目實施前，要做好審計人員的業務培訓，培訓的主要內容為涉及到被審計單位最新的政策、法律、法規和制度、新的審計思路、新的審計技術和方法等，通過以審代訓的方式，提高內部審計人員的綜合業務素質。同時，內部審計機構要結合高校高水平人才集中的優勢，通過建立校內審計專家庫、聘請兼職審計人員等多種方式，充分挖掘學校內部審計資源，充實內部審計隊伍。

（三）加強審計組管理，做到融合式審計項目的按時按質完成

根據項目需要和內部審計人員的知識、專業，優化審計組人員配置，選好項目主審。要選取業務素質高、溝通協調能力強的骨干作為項目主審。審計實施過程中，項目主審要堅持每日與審計組成員碰頭，掌握各個審計子項目進度。項目主審要根據項目進度，調度組內人員，對審計重點、難點進行攻堅。項目主審要依照實際審計過程中發現的問題，及時與內部審計機構溝通，調整或者變更審計方向和重點。內部審計機構要建立健全審計項目績效評價機制，對每個項目進行量化考核，力爭每個審計項目效率最優，質量最高。

（四）構建高校內部信息化審計系統，不斷提升信息化審計水平

傳統的審計，主要依靠審計人員的業務素質和經驗判斷，可能存在被審計單位重大漏洞未披露的問題，融合式審計加大了這一風險。因此，內部審計機構要善于利用大數據分析、“云計算”等新興技術，通過新技術挖掘被審計單位的數據，分析被審計單位的風險。要制定和完善信息化審計的管理制度，總結信息化審計方法和經驗，充實信息化審計的方法體系，建立信息化審計操作指南。

（襄陽職業技術學院審計處，湖北 襄陽 441050）

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