企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問題探析

周蕾

【摘 要】新會計準(zhǔn)則的實施是我國會計發(fā)展的里程碑，其為推動我國企業(yè)的會計法律法規(guī)建設(shè)、市場經(jīng)濟發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)存貨、股權(quán)收益和投資、固定資產(chǎn)的財務(wù)管理等方面都發(fā)生了很大的變化。就我國目前的企業(yè)資產(chǎn)重組稅務(wù)管理而言，其在法律法規(guī)建設(shè)、稅收政策、征管力度上均存在較大的缺陷。鑒于此，在新會計準(zhǔn)則下，加強稅制優(yōu)化、明確稅收政策以及對提升資產(chǎn)評估質(zhì)量等成為完善企業(yè)資產(chǎn)重組收稅管理的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)重組；涉稅問題；收稅治理

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，企業(yè)資產(chǎn)重組活動的發(fā)生也日漸頻繁。資產(chǎn)重組將企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進行重新的組合，調(diào)整和優(yōu)化了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)重組的目標(biāo)是實現(xiàn)通過企業(yè)資源的優(yōu)化配置，從而提升了企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)重新煥發(fā)經(jīng)濟活力的重要經(jīng)濟行為。企業(yè)資產(chǎn)重組實現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置，其主要分為股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收購兼并、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓五類。

二、企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅存在的主要問題

資產(chǎn)重組屬于一種較為復(fù)雜的經(jīng)濟行為，因此其產(chǎn)生的稅源轉(zhuǎn)變以及在重組初期可能出現(xiàn)的稅源流失等情況會提升稅收治理的難度。但資產(chǎn)重組能夠?qū)Χ惢投愒丛诜植忌蠈崿F(xiàn)優(yōu)化，從而優(yōu)化了稅收的結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)資產(chǎn)重組使得其資源得以優(yōu)化，在提高資源利用率的基礎(chǔ)上增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而使得企業(yè)所得稅、個人所得稅增加。但我國企業(yè)資產(chǎn)重組在涉稅方面卻存在一些比較突出的問題，使得其在促進生產(chǎn)要素流通中的作用沒有得到充分的發(fā)揮。

（一）法律法規(guī)有待健全和完善

經(jīng)濟市場化進程的加速使得企業(yè)資產(chǎn)重組在概率和頻率上都有了很大的提升，而以往的企業(yè)資產(chǎn)重組中出現(xiàn)的各種資產(chǎn)流失、投資人收益受損等情況使得國家對資產(chǎn)重組的重視程度不斷提高。為了促進資產(chǎn)重組的規(guī)范化，國家相繼對涉及到資產(chǎn)重組的法律法規(guī)進行了調(diào)整和修改，尤其是在資產(chǎn)重組的方式、程序等方面，法律法規(guī)的調(diào)整和修改使得企業(yè)資產(chǎn)重組的行為更加規(guī)范化和正規(guī)化。但是，在資產(chǎn)重組涉稅方面，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)雖有所完善，但仍存在一些空白和漏洞，關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅的法律法規(guī)仍有待進一步的健全和完善。

首先，對于企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收治理的相關(guān)政策和法規(guī)律法層次較低，使得其在執(zhí)行力度上受到了很大的影響。在目前關(guān)于資產(chǎn)重組的政策以及法律法規(guī)中，多是以規(guī)章、條例等規(guī)范性文件來下發(fā)，其在權(quán)威性和系統(tǒng)性上并不夠；而且規(guī)章、條例等規(guī)范性文件在約束力和威懾力不夠，使得其貫徹落實較為困難。其次，企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收治理的相關(guān)政策和規(guī)定之間有待進行系統(tǒng)性的規(guī)劃，不少規(guī)定之間缺少內(nèi)在的協(xié)調(diào)性，各規(guī)定之間的聯(lián)系和銜接不夠，使得企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收治理工作執(zhí)法困難。例如在《企業(yè)破產(chǎn)法》中，明確規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)需要首先償還職工工資、保險、欠稅和債務(wù)；而在《關(guān)于在若干城市實行國有企業(yè)破產(chǎn)若干問題的通知》中又提出了國有企業(yè)破產(chǎn)中提地使用權(quán)所得縣用于職工安置，不足部分從其他財產(chǎn)所得中補充。涉及企業(yè)資產(chǎn)重組的相關(guān)規(guī)定和法規(guī)之間的沖突和不協(xié)調(diào)，使得涉稅清償無法得到保障，增加了企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收治理難度。

（二）稅收債權(quán)債務(wù)不明確

企業(yè)資產(chǎn)重組通常是由于被兼并或收購企業(yè)經(jīng)營能力欠佳，存在較大的債務(wù)問題而產(chǎn)生。在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，收購企業(yè)關(guān)注被收購企業(yè)的稅收債權(quán)，忽視了稅收債務(wù)；而被收購企業(yè)則即將破產(chǎn)或重組，往往會忽視其稅收工作，從而導(dǎo)致產(chǎn)生大量的欠稅、滯納金、罰款等，這使得收購雙方在涉稅問題上產(chǎn)生了較大分歧。而由于資產(chǎn)重組過程中存在的信息不對稱問題，使得稅收機關(guān)不能第一時間掌握相關(guān)的信息，無法及時確定納稅人，稅收治理的難度得以增加。

（三）稅收治理難度大，存在稅收流失情況

企業(yè)的資產(chǎn)重組使得企業(yè)更加多元化，企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成等也更加復(fù)雜化，這使得稅收治理的難度有所提升，稅收流程的情況也時有發(fā)生。首先，企業(yè)資產(chǎn)重組勢必會產(chǎn)生稅源發(fā)生變化，加之資產(chǎn)重組中存在的信息不對稱問題使得稅收機關(guān)對于稅源的掌握很困難；其次，重組后的企業(yè)在資源配置上更加合理與科學(xué)，其經(jīng)營上也會較之重組前更加多元化和豐富化，而不同業(yè)務(wù)在稅收政策上的情況會有所不同，這提升了稅務(wù)申報以及稅費計算的難度；第三，企業(yè)重組過程中存在的稅收債務(wù)和債權(quán)處理不當(dāng)，使得重組后的企業(yè)對于部分稅收債務(wù)不予認(rèn)可，在增加了稅收難度的同時可能發(fā)生稅收流失。

（四）稅收管理要素的變動增加了稅收征管的難度

企業(yè)的資產(chǎn)重組在對資源進行優(yōu)化配置的同時也會引起各種管理要素的變化，首先在企業(yè)名稱以及營業(yè)范圍上，重組后的企業(yè)通常會變更企業(yè)名稱，以減少重組前企業(yè)不良社會形象的影響；在經(jīng)營范圍上，重組后的企業(yè)常會擴大經(jīng)營范圍，促進企業(yè)效益的提升。企業(yè)名稱的變更以及經(jīng)營范圍的變化使得稅源掌控存在一定的難度。資產(chǎn)重組中的一個重要內(nèi)容就是對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的重新分配，產(chǎn)權(quán)分配會致使企業(yè)的會計核算方式發(fā)生變化，這需要稅收機關(guān)重新對納稅主體進行確認(rèn)。稅收管理要素的變化還涉及到發(fā)票管理、財務(wù)核算等變化，這些變化給企業(yè)偷稅漏稅制造了契機，對于稅收工作的開展形成了一定的影響。

三、完善企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收工作的措施

針對我國企業(yè)資產(chǎn)重組中涉稅中存在的上述問題，完善企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收工作，保證稅收治理的規(guī)范化開展，需要從法律體制建設(shè)、明確稅收政策、強化稅收管理等方面采取針對性的舉措，以保證企業(yè)資產(chǎn)重組稅收工作的高質(zhì)量的同時，促進社會資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)社會生產(chǎn)要素的流動。

（一）健全和完善資產(chǎn)重組相關(guān)的法律法規(guī)

在企業(yè)資產(chǎn)重組中出現(xiàn)的一系列的涉稅問題進行治理，最關(guān)鍵的手段是利用法律途徑實現(xiàn)對資產(chǎn)重組稅收治理的規(guī)范化。健全和完善現(xiàn)行的法律體系，提高資產(chǎn)重組涉稅的立法等級，加強相關(guān)法律之間的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和銜接，使得涉及企業(yè)資產(chǎn)重組的法律法規(guī)體系更加系統(tǒng)化和協(xié)調(diào)化。健全和完善資產(chǎn)重組相關(guān)的法律法規(guī)，不僅可以降低其稅收治理的難度，也會使稅收機關(guān)的工作有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違反必究，提高稅收治理的能力。