政府會計制度下事業單位工資福利支出會計核算的思考

徐萍

【摘 要】政府會計制度要求既按權責發生制進行財務會計核算，又按收付實現制進行預算會計核算。會計日常核算的正確性將直接影響財務報表和決算報表的質量，因此其正確與否顯得尤為重要。

【關鍵詞】工資福利支出；會計核算；政府會計制度

政府會計制度已執行一年多了，雖然各地都進行了培訓，但由于培訓多按科目進行舉例，并未從行政事業單位發生的業務角度講解如何進行會計核算，因此在工作中仍然存在部分問題亟待解決。一般情況下，工資采用財政直接支付，津貼則采用財政授權支付。財政直接支付和財政授權支付的代扣款項在支付時賬務處理是否相同？有何區別？現以取得財政撥款的事業單位為例，說明工資福利支出如何進行會計核算。對于事業單位的日常經濟業務，需要同時編制財務會計憑證和預算會計憑證的，簡稱同一憑證，否則為獨立憑證。

一、財政直接支付下的會計核算（財政直發工資、從直發工資中代扣款項及其繳納）

（一）根據工資表，編制財務會計獨立憑證

借：單位管理費用（或業務活動費用）—功能分類—經濟分類

貸：應付職工薪酬—基本工資 （應發數）

（二）根據財政直接支付入賬通知書，編制同一憑證

1.財務會計

借：應付職工薪酬—基本工資 （應發數）

貸：財政撥款收入—一般公共預算財政撥款

2.預算會計

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—經濟分類（應發數）

貸：財政撥款預算收入—基本支出—人員經費

預算會計按應發數列支的原因在于：一是憑證金額應與其附件金額一致，附件“財政直接支付入賬通知書”金額是應發數；二是財政直接支付一旦發生，支出與收入金額都是財政直接支付額。

（三）從直發工資中代扣款項，可以理解為：一方面工資已按應發數全部支付，另一方面收到職工交回的代扣款項。因此，從直發工資中代扣個稅、社會保險費轉入繳費過渡戶時，編制財務會計獨立憑證

借：銀行存款—繳費過渡戶

貸：其他應交稅費—應繳個人所得稅

貸：應付職工薪酬—社會保險費—個人

（四）繳納個稅時，編制財務會計獨立憑證

借：其他應交稅費—應繳個人所得稅

貸：銀行存款—繳費過渡戶

（五）由于社保已改由稅務部門代收，繳納社保時一般從繳費過渡戶轉出繳納，因此應將單位承擔的社保金額從零余額賬戶轉入繳費過渡戶，此時編制同一憑證

1.財務會計

借：銀行存款—繳費過渡戶

貸：零余額賬戶用款額度

2.預算會計

借：資金結存—貨幣資金

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度

（六）根據單位承擔的社保金額編制財務會計獨立憑證

借：單位管理費用（或業務活動費用）—功能分類—各類社保

貸：應付職工薪酬—社會保險費—單位部分

（七）根據繳款的原始憑證編制同一憑證

1.財務會計

借：應付職工薪酬—社會保險費（單位+個人）

貸：銀行存款—繳費過渡戶

2.預算會計

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—各類社保

貸：資金結存—貨幣資金 （單位承擔額）

二、財政授權支付下的會計核算（授權支付津貼補貼、從津貼補貼中代扣款項及其繳納）

（一）根據職工津貼、補貼表（表中一般含參公人員公車補貼），編制財務會計獨立憑證

借：單位管理費用（或業務活動費用）—功能分類—經濟分類 （應發數-車補）

貸：應付職工薪酬—規范津貼補貼（績效工資）

（二）發放津貼補貼（含參公人員公車補貼）并從津貼補貼中代扣個稅、社會保險費、住房公積金、工會會費時，編制同一憑證

1.財務會計

借：應付職工薪酬—規范津貼補貼（績效工資） （津貼補貼應發數）

單位管理費用—商品和服務費用—其他交通費用 （車貼應發數）

貸：應付職工薪酬—社會保險費、住房公積金等 （代扣數 ）

其他應付款—工會會費 （代扣數）

其他應交稅費—應繳個人所得稅（代扣個稅 ）

零余額賬戶用款額度 （實發數）

2.預算會計

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—津貼補貼（實發數）

事業支出—財政撥款支出—基本支出—日常公用—功能分類—其他交通（實發數）

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度（實發數）

（三）將應繳個稅、社保資金從零余額賬戶轉入繳費過渡戶，編制同一憑證

1.財務會計

借：銀行存款—繳費過渡戶

貸：零余額賬戶用款額度

2.預算會計

借：資金結存—貨幣資金

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度

（四）繳納個稅時，編制同一憑證

1.財務會計

借：其他應交稅費—應繳個人所得稅

貸：銀行存款—繳費過渡戶

2.預算會計

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—津貼補貼

貸：資金結存—貨幣資金 （個稅金額）

（五）交社保時，編制同一憑證

1.財務會計

借：應付職工薪酬—社會保險費—養老保險等各類社保

貸：銀行存款—繳費過渡戶

2.預算會計

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—津貼補貼（個人部分）

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—各類社保（單位承擔）

貸：資金結存—貨幣資金

（六）單位承擔的社保，編制財務會計獨立憑證

借：單位管理費用（或業務活動費用）—功能分類—各類社保繳費

貸：應付職工薪酬—社會保險費—各類社保

（七）交住房公積金時，編制同一憑證

1.財務會計

借：應付職工薪酬—住房公積金

貸：零余額賬戶用款額度

2.預算會計

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—津貼補貼（個人部分）

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—住房公積（單位部分）

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度（單位+個人）

值得注意的是：交社保、住房公積金時，預算會計最容易出現的錯誤是將個人和單位承擔的金額全部列支在“機關事業單位基本養老保險繳費”、“職工基本醫療保險繳費”等經濟分類、“住房公積金”的功能分類及經濟分類中，而未將個人和單位承擔的金額分別按不同經濟分類列支。

（八）單位承擔住房公積金，編制財務會計獨立憑證

借：單位管理費用（或業務活動費用）—功能分類—住房公積金

貸：應付職工薪酬—住房公積金—單位部分

（九）將代扣的工會會費從行政賬轉入工會賬（按要求單位工會應單獨建賬），編制同一憑證

1.財務會計

借：其他應付款—工會會費

貸：零余額賬戶用款額度

2.預算會計憑證

借：事業支出—財政撥款支出—基本支出—人員經費—功能分類—經濟分類

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度

從財政授權支付的津貼補貼中代扣款項，發放津貼補貼時在預算會計中按實際支付數列支；支付代扣款時在預算會計支出的津貼補貼中列支。

從財政直接支付的工資中代扣款項，則按應發數在預算會計中列支，支付個人所得稅這一代扣款項時僅編制財務會計憑證，支付有單位承擔部分費用的社保類代扣款項時按單位承擔的社保金額在預算會計中列支。

由此可見，從財政直發工資中代扣款項與從財政授權支付的津貼補貼中代扣款項，其憑證編制有很大區別。

三、會計核算應參考當年預算，正確進行功能分類及經濟分類，提高核算的正確性、準確性，使會計核算數據能準確反映預算執行情況

日常工作中很多會計人員進行會計核算時，基本不看當年預算。比如在編制預算時單位承擔的在職人員和離退休人員的醫療保險的功能分類、經濟分類就不同。在職人員的功能分類為“事業單位醫療”，經濟分類為“職工基本醫療保險繳費”，離退休人員的功能分類為“事業單位離退休”，經濟分類為“醫療費補助”。事業單位繳納醫療保險包括在職人員和離退休人員的醫療保險，單位承擔的醫療保險當然既包括在職人員，也包括離退休人員，在進行會計核算時，未區分在職人員和離退休人員，支出功能全為“事業單位醫療”，經濟分類全為“職工基本醫療保險繳費”。這導致會計核算不能準確反映預算執行情況。

（四川日報報業集團，四川 成都610012）

參考文獻：

[1]唐芙蓉.政府會計制度改革對事業單位財務管理的影響分析[J].時代經貿，2019（2）.

[2]政府會計制度.

[3]政府會計準則—基本準則.