公立醫院捐贈業務會計處理方式詳解

【摘 要】隨著人們生活水平和思想意識的提高，單位和個人對外捐贈的行為越來越多，特別是對公立醫院的捐贈，已成為社會捐贈的重點對象。捐贈業務不是公立醫院的主業，往往在日常處理時容易忽視，造成對捐贈業務處理的隨意和不規范。文章通過對大量捐贈實務的分析，全面進行了總結，提出涉及捐贈業務的一系列會計處理方式，給會計實務工作者提供了有力的指導和思路的開拓。

【關鍵詞】公立醫院；捐贈業務；詳解

一、捐贈業務概述

（一）捐贈主體（捐贈人）

捐贈主體（捐贈人）包括國內外自然人、法人和其他組織，這里的捐贈主體不僅僅指紅十字會等公益性單位的捐贈。根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。因此在實務界出現了以《稅法》為標準的狹義的“捐贈主體”。而實際上這只是《稅法》所得稅前的扣除規定，并不能界定捐贈業務的主體資格。如：醫院組織本院職工為捐款，醫院就應該作為接受捐贈的主體進行會計業務處理。

（二）捐贈客體（捐贈物）

捐贈客體（捐贈物）包括資金、物資等。資金通常以轉賬形式捐贈，盡量減少現金捐贈，以防止發生“以合法開工掩蓋非法目的”的情況發生；物資則包括納入固定資產管理的設備和納入流動資產管理的庫存物品。醫院接受捐贈的物品主要包括：N95口罩、外科口罩、一次性醫用口罩、消毒水、酒精、防護服、護目鏡、測溫儀等醫療防護物資及提高醫務人員免疫力的營養物資捐贈，還包括日常生活類物品，如：食品、飲料、糧食等。

（三）受贈單位

接受捐贈物的一定是單位，如果是直接向單位的職工捐贈的，則與單位無關，不確認為捐贈業務。例如：某保險公司向某醫院的一線醫務人員捐贈“人身意外保險”，某銀行捐贈辦卡即贈1000無，直接打入個人卡，某石油公司捐贈辦加油卡或加油8折優惠等。

二、捐贈業務處理流程（如圖1）

三、日常捐贈業務

（一）政府會計制度下捐贈收入會計核算

1.捐贈收入使用的會計科目

2.捐贈收入的會計核算

（1）接受貨幣資金捐贈：

財務會計下，借：銀行存款

貸：捐贈收入

預算會計下，借：資金結存——貨幣資金

貸：其他預算收入——捐贈收入

（2）接受存貨、固定資產捐贈：

財務會計下，

借：庫存物品/固定資產

其他費用（存貨涉及的相關稅費支出）

貸：銀行存款等（相關稅費支出）

捐贈收入

預算會計下，借：其他支出（相關稅費支出）

貸：資金結存——貨幣資金

3.捐贈物資入賬價值的確認

（1）成本按照有關憑據證明的金額加上相關稅費、運輸費等確定。

（2）沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。

（3）沒有相關憑據可供取得，也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。

（4）沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額1元入賬，相關稅費、運輸費等確定。

但是在“醫院執行政府會計制度的補充規定”中明確規定：醫院為取得庫存物品單獨發生的運雜費等，計入業務活動費用或單位管理費用。之所以有這樣的例外規定，是因為隨著“醫改”的推進，醫院的庫存物品——藥品，已取消了加成，也就是進價和售價是相等的，如果將相關稅費加入到藥品的成本中，就會產生售價低于進價的情況，這不符合藥品零加成的規定。同理庫存物品——衛生材料也面臨著取消加成，因此醫院的補充規定中將相關稅費計入了當期費用。

（二）政府會計制度下捐贈收入會計核算

1.捐贈支出使用的會計科目

2.捐贈支出的會計核算

（1）現金資產對外捐贈

財務會計下，

借：其他費用—捐贈支出

貸：銀行存款/庫存現金

預算會計下，

借：其他支出—捐贈支出

貸：資金結存—貨幣資金

（2）經批準以固定資產對外捐贈

財務會計下，

借：資產處置費用

固定資產累計折舊

貸：固定資產

銀行存款（相關費用）

預算會計下，

借：其他支出——其他（相關費用）

貸：資金結存——貨幣資金

（3）經批準以庫存物品對外捐贈

財務會計下，

借：資產處置費用

貸：庫存物品

銀行存款（相關費用）

預算會計下，

借：其他支出——其他（相關費用）

貸：資金結存——貨幣資金

（4）期末結轉

財務會計下，

借：本期盈余——醫療盈余

貸：其他費用——捐贈支出

資產處置費用

預算會計下，

借：非財政撥款結轉 ——本年收支結轉

其他結余

貸：其他支出——捐贈支出——

其他

四、捐贈業務與無償調撥、受托代理業務的區別

（一）無償調撥

無償調撥系資產調撥的一種方式，是批經過主管部門批準，將資產由一個部門或單位調撥給其他部門或單位使用，而不需要由調入單位支付任何代價的資產調撥方式。無償調撥為政府會計主本間發生并有一定的政府指令性，而且調撥的一定是非現金資產。無償調撥業務使用“無償調撥凈資產”科目進行核算。

（二）受托代理

受托代理業務包括受托指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資和罰沒物資。這里要特殊說明的是罰沒物資所有權屬于國家，依法處置后取得的收入屬于非稅收入，應當及時足額繳入國庫。執法機關罰沒物資管理經費列入政府預算安排。

以上實物物資盡管我們不做存貨、固定資產核算，但卻要作為存貨、固定資產管理，交接手續要完善，明細要清晰，這也是履行信托責任的體現。

受托代理業務使用“受托代理資產”和“受托代理負債”進行核算。

五、捐贈業務問題分類匯總

（一）關于收入確認的問題

1.由同級財政部門以外的部門，如衛生局撥入的資金，用于一線人員的補助和醫護用品購置，撥入資金時按“非同級財政撥款收入”。

2.工會的資金來源很多，但通常都是會員單位繳納的會費，因此工會通過衛生局撥醫院的收入屬于“捐贈收入”。但一定要分清資金來源。

3.當地衛生局和疾控中心收到捐贈物資后又給了醫院，這要看衛生局和疾控中心是怎么入賬的。如果他們都不入賬，則醫院應計入“捐贈收入”，如果他們記賬了，則醫院應計入“無償調撥凈資產”。

4.組織部等部門撥的防控款，如果是財政資金則計入“非同級財政撥款”，如果是組織部內部組織的“捐款”，則計入“捐贈收入”。

5.衛健委無償撥入中藥飲片，應計入“無償調撥凈資產”，通常情況下不能銷售，因為其已明確了用途，如果有剩余，則需要向衛健委申請如何處置。

6.衛生局、組織部、慈善總會捐贈的款項不能走往來科目，一律計入收入科目，不可以使用往來收據。

（二）接受捐贈資產的入賬問題

接受捐贈的舊的固定資產，入賬時必須取得資產卡片的基本信息，通常按照捐出資產的評估價值入賬，需要合同、評估報告、發票、入庫單。

（三）接受捐贈開發票問題

接受捐贈物資必須給對方開捐贈發票，不能以捐贈協議代替捐贈發票。

（四）賬務處理方面的問題

1.患者治療費用除去醫保報銷部分外，個人負擔費用如果財政給撥款，則應沖減醫療收入和應收賬款。

2.財政撥款購買物資、固定資產的分錄：

收到財政撥款（以授權支付為例）：

借：零余額賬戶用款額度 借：資金結存——零余額

貸：財政撥款收入 貸：財政撥款預算收入

購買時：

借：庫存物品/固定資產 借：事業支出——專業材料費/資本性支出

貸：零余額 貸：資金結存——零余額

出庫時：

借：業務活動費——專業材料費（明細）（資金來源輔助核算）

貸：庫存物品

計提折舊時：

借：業務活動費——折舊費（資金來源輔助核算）

貸：固定資產累計折舊

3.接受捐贈物資可以按照正常科室消耗處理，只不過要單獨進行資金來源核算

4.醫院墊資購進物資，發票開的也是醫院名頭，但是物資拿到應急局統一發放給幾家醫院同時使用，這筆款財政局再在劃撥給醫院位，賬務處理：

購入時：

借：庫存物品 借：事業支出

貸：銀行存款 貸：資金結存

發出時：

借：業務活動費——專業材料費

貸：庫存物品

收到財政撥款時：

借：銀行存款 借：資金結存

貸：財政撥款收入 貸：財政撥款預算收入

同時調整業務活動費用及事業支出的資金來源。

5.對外捐贈走“資產處置費用”科目。

6.疾控中心調撥給其他醫療單位的物資，接受調撥的單位應該走無償調撥凈資產科目；由于這類業務不涉及現金收支，因此預算會計不做處理。

總之，醫院的主營業務雖然不是捐贈，但隨著捐贈業務的增多，捐贈業務成為核算的主要對象，掌握好捐贈業務的處理，對于醫院的現實核算和日后的審計都有著重要的意義。

僅以此文與同道們共勉。

（哈爾濱醫科大學附屬第一醫院，黑龍江 哈爾濱 150001）

參考文獻：

[1]范凌麗.淺談公立醫院如何做好新型冠狀病毒肺炎疫情期間防控物資內控管理工作[J].時代經貿，2020（5）.

[2]孫艷梅.公立醫院加強財務管理的思考[J].時代經貿，2020（5）.

作者簡介：王再君（1975—），男，山東東平人，研究生，高級會計師，供職于哈爾濱醫科大學附屬第一醫院，研究方向：政府會計制度。