茶文化背景下共享審計(jì)師與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

張 斐

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系，河南鄭州 450012）

1 引 言

我們正處于一個(gè)信息大爆炸的時(shí)代背景下，如何才能從這些無(wú)窮無(wú)盡的信息中篩選出對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的信息是企業(yè)審計(jì)人員必須認(rèn)真思考的問(wèn)題。審計(jì)是緩解乃至消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象的有效途徑，更是降低代理成本、提高企業(yè)信息真實(shí)性、完整性、有效性和實(shí)效性的強(qiáng)有力保證，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。有關(guān)研究結(jié)果表明，外部審計(jì)在一定程度上要比單純地內(nèi)部審計(jì)更為重要，因?yàn)橥獠繉徲?jì)不但可以更好地解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，而且還可以發(fā)揮“信號(hào)傳遞”的作用。也就是說(shuō)，在外部審計(jì)的作用下企業(yè)能夠通過(guò)聘請(qǐng)審計(jì)質(zhì)量較高、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,向社會(huì)傳遞其財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量較高的信息,以吸引投資者。當(dāng)然，要想確保外部審計(jì)作用的發(fā)揮，就必須利用好審計(jì)特有的鑒定與監(jiān)督作用，這樣才能真正地保證資本市場(chǎng)上所傳遞的信息真實(shí)可靠，企業(yè)才能將這些信息轉(zhuǎn)化為源源不斷的發(fā)展動(dòng)力。從目前的情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)表現(xiàn)出一定的壟斷競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn)，每一個(gè)事務(wù)所往往都不是只服務(wù)于某一個(gè)上市公司，這就導(dǎo)致了一個(gè)特殊的現(xiàn)象：“共享審計(jì)師”。這里的“共享審計(jì)師”,主要指的是在某些情況下兩家或者兩家以上的上市公司共同聘用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象?！肮蚕韺徲?jì)師”的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)出企業(yè)對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越重視，都希望能通過(guò)招聘具有真才實(shí)學(xué)的審計(jì)師來(lái)降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。茶文化作為我國(guó)優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的重要組成部分，在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面同樣能夠發(fā)揮著很大的作用。這是因?yàn)椋栉幕粌H涉及到采茶、選茶、泡茶、飲茶等內(nèi)容，而且還蘊(yùn)含了很多的道理，這些道理或多或少都會(huì)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)工作帶來(lái)很大的積極影響。因此，在茶文化影響下控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往更容易得到意想不到的效果。

2 共享審計(jì)師現(xiàn)象帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從目前的情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)共享審計(jì)師現(xiàn)象主要體現(xiàn)在企業(yè)并購(gòu)等方面，而根據(jù)有關(guān)研究結(jié)果表明，企業(yè)共享審計(jì)師必然會(huì)對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性帶來(lái)很大的影響，而且很多時(shí)候甚至還會(huì)造成審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量不斷降低，并給企業(yè)合法權(quán)益資本帶來(lái)傷害。當(dāng)然，還有一些研究人員認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)與合作才是當(dāng)今社會(huì)的主題，企業(yè)之間不僅應(yīng)該只存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，通過(guò)信息共享實(shí)現(xiàn)共贏目標(biāo)同樣非常重要。如果兩個(gè)企業(yè)可以進(jìn)行信息共享，那么就可以彌補(bǔ)自身的不足，這往往會(huì)在無(wú)形之中提高彼此之間的綜合能力。所以從這個(gè)層面上來(lái)講，信息共享不僅不會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)帶來(lái)積極影響。尤其是位于同一供應(yīng)鏈上的企業(yè)信息共享程度越高,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?且企業(yè)會(huì)出于獲取信息,緩解信息不對(duì)稱的需要,結(jié)合自身的需求來(lái)選擇不同的事務(wù)所,而事務(wù)所信息收集越多,審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)都會(huì)越高;審計(jì)師的選擇在某種程度上也可以影響投資收益。事實(shí)上，共享審計(jì)師現(xiàn)象對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響是積極的還是消極主要取決于審計(jì)師。保護(hù)服務(wù)對(duì)象的信息安全是每個(gè)審計(jì)師的基本責(zé)任和義務(wù)，更是他們應(yīng)該具備的基本意識(shí)。然而，有些共享審計(jì)師會(huì)利用自己的便利條件以犧牲服務(wù)企業(yè)的利益為代價(jià)給自己謀取福利，不僅使自己面臨牢獄之災(zāi)的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)使企業(yè)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，共享審計(jì)師的存在對(duì)企業(yè)而言有利也有弊，而我們需要做的就是加強(qiáng)對(duì)共享審計(jì)師的監(jiān)督管理，同時(shí)在選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)既要看重它的營(yíng)業(yè)資歷，同時(shí)還要考察審計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)。嚴(yán)格意義上來(lái)講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)完全相符是不可能的。但是這并不意味著企業(yè)只能任由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，相反，企業(yè)完全可以采取相應(yīng)措施來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而最大程度上地減少企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)結(jié)論的安全程度。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

為了更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先應(yīng)該明白當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是什么，這樣才能找到更有效的手段來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。這里所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往并不包含審計(jì)人員會(huì)錯(cuò)誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)明顯錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種情況的發(fā)生往往需要審計(jì)人員重新進(jìn)行審計(jì)或者重復(fù)某些審計(jì)步驟，這樣才能保證審計(jì)結(jié)果的可信度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往并不是一成不變的，很多時(shí)候都要受到企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響，所以很多研究者習(xí)慣把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。大致上來(lái)講，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：客觀性、普遍性、潛在性、偶然性以及可控性。

3.1 客觀性

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)提供了更多的途徑和方法，其中應(yīng)用最廣泛的就是抽樣審計(jì)。這種方法不僅有利于提高審計(jì)效率，而且還可以保證審計(jì)結(jié)果的有效性。所謂的隨機(jī)抽樣審計(jì)就是從總體中按照一定的規(guī)則挑選出一部分樣品，然后從這些樣品的質(zhì)量來(lái)間接推斷總體的質(zhì)量。但不可否認(rèn)的是，樣品的特性與總體的特性必然存在一定的誤差，雖然這些誤差會(huì)隨著檢測(cè)樣品數(shù)量的增加而逐漸減少，但是幾乎不可能完全消除。所以這就導(dǎo)致這種抽樣方法并不能保證審計(jì)結(jié)果可以完全代表總體結(jié)果，而相應(yīng)的，審計(jì)人員就要承擔(dān)一定的程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。就現(xiàn)有的審計(jì)條件來(lái)講，由于企業(yè)審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜多變，而且有時(shí)候會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高，所以同樣也會(huì)造成審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際存在較大差別的情況。所以，可以說(shuō)審計(jì)活動(dòng)的發(fā)生必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，只是一般情況下這種風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)給企業(yè)整體發(fā)展帶來(lái)很大的影響，更不會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成麻煩，所以很容易被人們忽略掉。因此，即使很多企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，它們也只能是提高了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并學(xué)會(huì)了一些最基本的用于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，并不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 普遍性

審計(jì)是企業(yè)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，如雖然說(shuō)審計(jì)并不能完全消除企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，但是卻可以在很多時(shí)候?yàn)槠髽I(yè)保駕護(hù)航。雖然現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)之間的偏差表現(xiàn)出來(lái)的，但是這種偏差往往并不是由單方面的原因造成的，而是受到很多方面的影響。審計(jì)是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的工作過(guò)程，因?yàn)樗哉驹谄髽I(yè)整體高度上看待問(wèn)題，所以一些細(xì)枝末節(jié)的問(wèn)題很容易被忽略掉，那么這就會(huì)在無(wú)形之中增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生較大偏差。這也導(dǎo)致無(wú)論企業(yè)選擇什么樣的審計(jì)手段，必然會(huì)有隨之而來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相伴，并最終會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。對(duì)于企業(yè)而言，審計(jì)并不只是審計(jì)部門的工作，企業(yè)任何一個(gè)部門都需要為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出努力。因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果的可靠性是要以這些企業(yè)部門提供的數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，如果其它部門給審計(jì)部門提供的數(shù)據(jù)信息是憑空捏造的，那么最終得到的審計(jì)結(jié)果將會(huì)失去意義和價(jià)值。比如，如果在審計(jì)過(guò)程中有一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息遺漏，其它部門對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋等情況的發(fā)生都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。即使單純地從某一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，它往往也是由各種各樣的的因素所組成的。所以，這就促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的普遍性。也就是說(shuō)，正是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出普遍性的特征，所以它必然會(huì)存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 潛在性、偶然性以及可控性

“人非圣賢孰能無(wú)過(guò)”，嚴(yán)格意義上來(lái)講，如果審計(jì)責(zé)任的存在只是流于形式，審計(jì)人員并不需要對(duì)自己的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，那么就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。假如審計(jì)人員雖然做出一些與客觀事實(shí)不符的行為，卻沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)不良后果，也沒(méi)有因此而需要承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)往往只會(huì)停留在潛在階段，因?yàn)闀簳r(shí)并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的破壞。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是在產(chǎn)生不良后果以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)表現(xiàn)出來(lái)，如果這種不良后果被人們忽略掉，那么由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。

造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因既包括主觀因素，比如審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，也存在一些客觀因素，也就是說(shuō)這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生并不是審計(jì)人員故意所為，他們只是在不經(jīng)意間使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。這就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的偶然性。正是由于偶然性的存在，所以審計(jì)人員才會(huì)千方百計(jì)盡可能地減少工作的失誤，企業(yè)才能真正地做到對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。當(dāng)然，如果審計(jì)人員為了給自己謀取利益而故意制造審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么這種情況下產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不再是客觀因素下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是主觀因素下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員的這種行為本身不僅要受到職業(yè)道德的譴責(zé)，同時(shí)還需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在給企業(yè)健康發(fā)展帶來(lái)很大的負(fù)面影響，如何才能更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是企業(yè)提高未來(lái)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，更是維護(hù)企業(yè)根本利益的基本要求。對(duì)于企業(yè)而言，深入學(xué)習(xí)和了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段不但可以使企業(yè)正確看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在而不敢放開(kāi)手腳尋求發(fā)展，而且還可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性特征就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)人為因素來(lái)降低其水平，從而不斷提升審計(jì)質(zhì)量。

4 茶文化背景下共享審計(jì)師與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作不但是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵，更是提高企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。中國(guó)具有五千多年的茶文化，隨著人們對(duì)茶文化開(kāi)發(fā)和研究力度的不斷加大，茶文化的影響力和應(yīng)用范圍也越來(lái)越大。共享審計(jì)師是當(dāng)今社會(huì)越來(lái)越普遍的一種現(xiàn)象，也是不同企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)共贏的一種手段。但是，要想更好地發(fā)揮出共享審計(jì)師的作用，首先應(yīng)該提高共享審計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)，要求他們嚴(yán)于律己，把企業(yè)利益置于首位不能利用自己的便利條件做出一些損害企業(yè)利益的事情，這樣才能在降低企業(yè)生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上最大程度上地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了在茶文化背景下做好共享審計(jì)師人才培養(yǎng)工作，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手：

4.1 以茶文化為基礎(chǔ)提高共享審計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)

共享審計(jì)師的存在有其必然性，因?yàn)閺膰?guó)內(nèi)審計(jì)人才市場(chǎng)來(lái)看，能稱得上是“高精尖”人才的審計(jì)人員少之又少，而且從企業(yè)降低人工成本上來(lái)講，共享審計(jì)師審計(jì)師也是一個(gè)很好的選擇。共享審計(jì)師的個(gè)人能力毋庸置疑，但是能力高并不意味著職業(yè)道德素養(yǎng)也高，所以這就要求企業(yè)在選擇共享審計(jì)師時(shí)不僅要考察他們的個(gè)人能力，更重要的是考察他們的個(gè)人素養(yǎng)。雖然很多企業(yè)為了保證共享審計(jì)師能夠保守企業(yè)機(jī)密而要求他們簽訂一些保密協(xié)議，但是在種種誘惑面前有些缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)的共享審計(jì)師很可能會(huì)迷失本心，用企業(yè)的機(jī)密換取利益，那么這不僅會(huì)使企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，而且還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)難以估量的損失。茶文化蘊(yùn)含了很多哲學(xué)道理，這些哲學(xué)道理對(duì)審計(jì)師形成正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀具有重要作用，所以如果企業(yè)能夠以茶文化為基礎(chǔ)，通過(guò)思想政治教育不斷提高共享審計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)，那么在很大程度上可以降低因?yàn)橹饔^因素存在而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督管理

眾所周知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性的特點(diǎn)。而審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的工作，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都可能會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。事實(shí)上，企業(yè)之所以能夠控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性的特點(diǎn)。而這里的可控性應(yīng)該放在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理方面。也就是說(shuō)，企業(yè)除了要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想政治教育以外，更重要的是加強(qiáng)對(duì)他們工作行為的監(jiān)督管理，而不能妄想憑著那些保密協(xié)議就可以高枕無(wú)憂。