區(qū)塊鏈對(duì)“財(cái)務(wù)共同體”的影響分析

黃 玲

（重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

2018年9月《區(qū)塊鏈白皮書(shū)》（2018）發(fā)布，區(qū)塊鏈（Blockchain）又稱(chēng)分布式賬本技術(shù)（Distributed Ledger Technology），它被定義為使用密碼學(xué)保證傳輸和訪(fǎng)問(wèn)安全，由多方共同維護(hù)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲(chǔ)、難以篡改、防止抵賴(lài)的一種記賬技術(shù)。習(xí)近平總書(shū)記2019年10月24日強(qiáng)調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

1 引言

1.1 區(qū)塊鏈概念及發(fā)展

2008年中本聰發(fā)表《比特幣：點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文未引起足夠反響，2009年中本聰使用c++語(yǔ)言實(shí)現(xiàn)了2008年發(fā)表論文中的想法，將理論付諸實(shí)踐，創(chuàng)世區(qū)塊由此誕生。區(qū)塊鏈（Blockchain），是比特幣的一個(gè)重要概念，它本質(zhì)上是一個(gè)去中心化的數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)作為比特幣的底層技術(shù)，是一串使用密碼學(xué)方法相關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊，每一個(gè)數(shù)據(jù)塊中包含了一批次比特幣網(wǎng)絡(luò)交易的信息，用于驗(yàn)證其信息的有效性（防偽）和生成下一個(gè)區(qū)塊。區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。為規(guī)范區(qū)塊鏈的應(yīng)用，國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布了《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，并自2019年2月15日起施行，2019年10月24日，習(xí)總書(shū)記也強(qiáng)調(diào)要加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

區(qū)塊鏈具有分布式、不可篡改性、安全密鑰、智能合約、公開(kāi)透明的信息技術(shù)特點(diǎn)，使其在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用具有非常大的潛力，現(xiàn)目前分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈，已從以比特幣為代表的可編程貨幣的區(qū)塊鏈1.0版，基于區(qū)塊鏈的可編程金融的2.0版，發(fā)展到在其他行業(yè)應(yīng)用的3.0版。

1.2 財(cái)務(wù)共同體

共同體的定義學(xué)術(shù)界沒(méi)有統(tǒng)一的定論，其中一種觀點(diǎn)認(rèn)為成員因?yàn)榧易濉⒌赜颉⒅救さ茸匀灰蛩囟Y(jié)合，以滿(mǎn)足成員需求為目的，而產(chǎn)生的組織都可以視為是“共同體”。區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用，通過(guò)區(qū)塊鏈營(yíng)造一個(gè)全國(guó)甚至全世界的“財(cái)務(wù)共享中心”或者“業(yè)務(wù)共享中心”，此中心不但提供財(cái)務(wù)信息，也提供非財(cái)務(wù)的信息，鏈中的各種信息交織成網(wǎng)，鏈內(nèi)各主體根據(jù)需要而查詢(xún)相關(guān)信息，構(gòu)成“共同體”。“共同體”內(nèi)包含無(wú)數(shù)的小中心（私有鏈或者聯(lián)盟鏈），各個(gè)小中心“自轉(zhuǎn)”同時(shí)大中心（聯(lián)盟鏈或者公有鏈）“公轉(zhuǎn)”，形成財(cái)務(wù)體系，從而打造出全國(guó)甚至全世界的“財(cái)務(wù)共同體”。

2 區(qū)塊鏈對(duì)“財(cái)務(wù)共同體”的影響

區(qū)塊鏈對(duì)“財(cái)務(wù)共同體”的影響，歸根結(jié)底還是通過(guò)對(duì)復(fù)式記賬、借貸記賬法、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面進(jìn)行影響，具體可為：

2.1 區(qū)塊鏈對(duì)復(fù)式記賬法的影響

目前，盡管在會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用復(fù)式記賬法有其合理性和核算的適用性，但復(fù)式記賬法產(chǎn)生的眾多代理問(wèn)題也不容忽視，大量實(shí)證研究表明，管理層與投資者、控股股東與中小股東之間存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。資本市場(chǎng)眾多的審計(jì)費(fèi)用表明，對(duì)上市公司披露信息的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證一直都是資本市場(chǎng)的重點(diǎn)。信息技術(shù)時(shí)代推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，區(qū)塊鏈不可篡改性或者是篡改幾率太小的優(yōu)勢(shì)正好可以解決這一問(wèn)題。

如果區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)中應(yīng)用，區(qū)塊鏈就成為建立在計(jì)算機(jī)程序基礎(chǔ)上的總賬賬簿，每個(gè)區(qū)塊就是一張賬頁(yè)，區(qū)塊中涵蓋的內(nèi)容就相當(dāng)于賬頁(yè)中記載的會(huì)計(jì)信息（樊斌、李銀2018）。“區(qū)塊鏈將打破原有的復(fù)式記賬，變成‘全網(wǎng)共享’的分布式賬本，參與記賬的各方之間通過(guò)同步協(xié)調(diào)機(jī)制，保證數(shù)據(jù)的防篡改和一致性，規(guī)避復(fù)雜的多方對(duì)賬過(guò)程。”這可能會(huì)發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬，優(yōu)化會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境，復(fù)式記賬的外延邊界將會(huì)被打破，以前復(fù)式記賬僅指在一個(gè)主體的兩個(gè)或者兩個(gè)以上賬戶(hù)同時(shí)反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而區(qū)塊鏈上的復(fù)式記賬將實(shí)現(xiàn)在兩個(gè)以上主體的賬頁(yè)中同時(shí)記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這里的賬頁(yè)就是區(qū)塊，各區(qū)塊相互鏈接，形成區(qū)塊鏈總賬賬簿，各個(gè)賬頁(yè)存在勾稽關(guān)系，多重勾稽關(guān)系組成數(shù)據(jù)網(wǎng)，數(shù)據(jù)就很難被篡改。

2.2 區(qū)塊鏈對(duì)借貸記賬法的影響

會(huì)計(jì)中涉及企業(yè)部分商業(yè)機(jī)密，如果所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在公有鏈上進(jìn)行記錄，可能使得企業(yè)再無(wú)商業(yè)機(jī)密可言，而且每個(gè)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都在公有鏈上進(jìn)行記錄也會(huì)增加鏈中其他主體的工作量，且需要巨大的存儲(chǔ)空間進(jìn)行存儲(chǔ)。既然區(qū)塊鏈分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈，那么可以各會(huì)計(jì)主體內(nèi)采用私有鏈、相關(guān)主體之間采用聯(lián)盟鏈、政府、稅務(wù)等采用公有鏈，私有鏈向聯(lián)盟鏈設(shè)置“訪(fǎng)問(wèn)賬戶(hù)”，聯(lián)盟鏈向公有鏈設(shè)置“訪(fǎng)問(wèn)賬戶(hù)”，私有鏈可以向聯(lián)盟鏈“訪(fǎng)問(wèn)賬戶(hù)”設(shè)置權(quán)限而在特定情況下不能對(duì)公有鏈里的政府、稅務(wù)等主體設(shè)置權(quán)限，這樣即可解決各企業(yè)商業(yè)機(jī)密的問(wèn)題，又可進(jìn)行數(shù)據(jù)的交互，保證數(shù)據(jù)的客觀性和不可篡改性。

但是在這種情況下，私有鏈上的會(huì)計(jì)主體除了采用借貸記賬法進(jìn)行私有鏈上自身業(yè)務(wù)的記錄，同時(shí)也要對(duì)聯(lián)盟鏈和公有鏈上的經(jīng)濟(jì)往來(lái)進(jìn)行記錄，在聯(lián)盟鏈和公有鏈記錄時(shí)就可采用擴(kuò)大的復(fù)式記賬法，即只按照流入流出進(jìn)行記錄。例如企業(yè)管理人員出差定的航空公司機(jī)票，私有鏈上會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用等，貸：銀行存款，而在聯(lián)盟鏈或者公有鏈上就只記錄流入銀行存款-某某航空公司，流出：銀行存款-某某公司。在公有鏈上僅用“流入”“流出”來(lái)替代“借”“貸”，資金流和業(yè)務(wù)流合二為一，即使不懂會(huì)計(jì)的人員也能進(jìn)行“記賬”，這正是借貸記賬法的原理的擴(kuò)大，也能體現(xiàn)業(yè)財(cái)融合思維。

2.3 區(qū)塊鏈對(duì)計(jì)量屬性的影響

目前會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有歷史成本、公允價(jià)值、重置成本、現(xiàn)值和凈現(xiàn)值5種，從5種計(jì)量屬性的定義不難看出，大都需要市場(chǎng)價(jià)格的支撐，特別是歷史成本、公允價(jià)值、重置成本、凈現(xiàn)值，歷史成本是取得或者制造某種財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，公允價(jià)值、重置成本、凈現(xiàn)值都需要獲取當(dāng)前的價(jià)值，在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，會(huì)計(jì)人員可以查詢(xún)到更多相同或者類(lèi)似的交易價(jià)格，更加能夠準(zhǔn)確的進(jìn)行計(jì)量。過(guò)往資產(chǎn)大都采用歷史成本，而只有諸如金融資產(chǎn)等采用公允價(jià)值，主要原因還是在于其他資產(chǎn)無(wú)法獲取嚴(yán)格意義上的公允價(jià)值，因此，在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，歷史成本會(huì)得到更好的驗(yàn)證，獲取公允價(jià)值便不再成為難題，公允價(jià)值等計(jì)量屬性將可能會(huì)被廣泛的采用。同時(shí)，可參考的價(jià)值眾多，重置成本的獲取范圍將更加廣泛，凈現(xiàn)值的確定也更加準(zhǔn)確。

2.4 區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督下，偷稅漏稅、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題一直存在，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)行為、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是非常有必要的（許金林朱鴛鴛2018）。如何發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)在監(jiān)督領(lǐng)域的作用已成為時(shí)下眾多企事業(yè)單位探索的重點(diǎn)，例如德勤開(kāi)發(fā)的Rubix平臺(tái)與企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，可以實(shí)時(shí)訪(fǎng)問(wèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。另一方面，復(fù)式記賬法在區(qū)塊鏈技術(shù)支持下，將會(huì)有效提高企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，使部分造假成為零可能。比如管理人員提供的航空公司行程單時(shí)，相關(guān)發(fā)票信息登入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)后，將會(huì)自動(dòng)和航空部門(mén)、交通部門(mén)等聯(lián)盟鏈或者公有鏈的信息平臺(tái)對(duì)接，確保信息的真實(shí)性。

2.5 區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用，其實(shí)是一個(gè)擴(kuò)大化的“財(cái)務(wù)共享中心”，此中心不但提供財(cái)務(wù)信息，也提供非財(cái)務(wù)的信息，鏈中的各種信息交織成網(wǎng)，構(gòu)成“共同體”。

在這個(gè)共同體中，首先，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性更強(qiáng)。區(qū)塊鏈下私有鏈、聯(lián)盟鏈、公有鏈相互訪(fǎng)問(wèn)，同一筆業(yè)務(wù)在鏈上進(jìn)行記錄，鏈與鏈間收尾相接，業(yè)務(wù)勾稽關(guān)系強(qiáng)，信息的相關(guān)性更強(qiáng)。

其次，會(huì)計(jì)信息的可比性更強(qiáng)。私有鏈、聯(lián)盟鏈、公有鏈上同時(shí)記錄，鏈內(nèi)主體可查詢(xún)相關(guān)的一切數(shù)據(jù)，可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向比較，且可比的大量的數(shù)據(jù)量，可規(guī)避更多的偶然性。

然后，會(huì)計(jì)信息更加可靠和真實(shí)。進(jìn)行區(qū)塊鏈上的財(cái)務(wù)核算更能凸顯企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成果的客觀性，想要通過(guò)粉飾報(bào)表達(dá)到改善財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的方法變得不那么可行，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)準(zhǔn)確地追蹤企業(yè)歷史數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)判企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以為決策服務(wù)。

最后，會(huì)計(jì)信息更加及時(shí)。區(qū)塊鏈技術(shù)所帶來(lái)的“實(shí)時(shí)”賬目，可以讓信息使用者及時(shí)了解到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，甚至關(guān)注到以往由于財(cái)務(wù)信息的滯后性所忽略的部分信息。同時(shí)，這也將會(huì)促使會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過(guò)分析“實(shí)時(shí)”信息，會(huì)計(jì)人員可以將更多的精力放在能增加企業(yè)價(jià)值的活動(dòng)上，減少浪費(fèi)的資源。

由于鏈與鏈間主體在鏈上進(jìn)行“廣播”，見(jiàn)證者眾多，各主體之間相互制衡，從理論上將會(huì)大大降低企業(yè)會(huì)計(jì)造假的可能性，會(huì)計(jì)人員依據(jù)鏈上信息，能向管理者和外部信息使用者報(bào)送可靠且及時(shí)的對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，這對(duì)企業(yè)管理者和外部信息使用者都是有利的。

3 結(jié)束語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，將帶來(lái)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)諸多變化和影響，可能會(huì)影響部分主體的利益，但這必將是大勢(shì)所趨。區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，其實(shí)質(zhì)就是通過(guò)區(qū)塊鏈營(yíng)造一個(gè)全國(guó)甚至全世界的“財(cái)務(wù)共享中心”或者“業(yè)務(wù)共享中心”，此中心中又包含無(wú)數(shù)的小中心，各個(gè)小中心“自轉(zhuǎn)”同時(shí)大中心“公轉(zhuǎn)”，形成財(cái)務(wù)體系，從而打造出全國(guó)甚至全世界的“財(cái)務(wù)共同體”。但是，因?yàn)楦鱾€(gè)小中心有其自身諸如商業(yè)機(jī)密等不愿共享的數(shù)據(jù)，如何協(xié)調(diào)各小中心的利益矛盾，制定大中心的運(yùn)行規(guī)則是今后在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上使用區(qū)塊鏈技術(shù)需要解決的問(wèn)題。