茶葉企業風險管理審計研究

張 斐

（河南工業貿易職業學院財務會計系，河南鄭州 450012）

引 言

伴隨茶葉企業經營規模的不斷擴張，新興經濟組織和機構大量涌現，社會現實環境下所存在的不確定性因素持續增多，茶葉企業勢必面臨紛繁復雜的風險，執行高效的風險管理審計工作，現已成為推動茶葉企業可持續發展、不斷壯大以及快速增值的關鍵性保障。借助風險管理審計工作，針對茶企內部風險管理提出審計專業建議，真正幫助茶企優化風險管理體系。所以，國際與國內茶葉企業的內部審計準則主張內部審計工作者要積極實施風險管理審計工作，把風險管理審計視作自身工作的重要職責。

1 風險管理審計概念界定與特點

1.1 風險管理審計概念

IIA主席曾在上海報告當中明確提出，內部審計于企業風險管理工作中所飾演的角色以及發揮的作用重點涵蓋兩個層面：其一幫助企業實施風險估算，其二是評價企業內部風險管理工作，對于風險管理擬定相應保障制度。卓繼民表示，風險管理審計是風險基礎審計必然發展和延伸的產物，有效汲取了風險基礎審計主要特征，并以風險基礎審計為基準，把審計關注點加以延伸，將其上升至企業發展戰略方面，把現代企業風險管理視作審計對象。潘秀麗與孟焰表示，監督和評價企業內部風險管理工作是當代企業審計不斷發展的結果，針對企業審計的職能與角色定位，更是落實企業內部風險管理審計核心目標的前提條件。企業審計目標亦決定著企業實施風險管理審計工作的最終目的，其最終目的在于企業審計部門和相關審計工作者掌握風險管理具體流程，全方位審查與評估風險管理合理性及有效性，并以此為基準提出優化風險管理工作的合理建議，進而切實促進企業管理目標有效落實。所以，風險管理審計即針對企業內部風險管理活動實施剖析、評價與警示，是內部審計借助執行風險管理工作以落實企業目標的重要手段，其為企業長足發展打下了堅實基礎。

1.2 風險管理審計特點

風險管理審計作為內部審計部分針對企業自身風險管理實施一定監督與評價的實踐性活動，其特點主要涵蓋下述四個層面：首先，審計觀念有所轉變。賬項基礎審計相對注重發生具體交易活動的實質性評測，內部控制審計傾向于企業內控設計可行性與實施有效性評測，而風險管理審計則偏重風險管理政策制定可行性、實施有效性以及風險損失處理科學性。其次，審計工作重心有所轉移。一般而言，風險管理審計工作重心體現在企業在運營和管理過程中可能會面臨的各類風險，而非以往單一化的內控審計，這一工作重心轉移促使審計工作涉及范疇有所延伸。再次，審計手段更加合理。風險管理審計工作主要借助企業目標與戰略分析結果，明確企業風險關鍵控制點，進而實施風險評估工作，采用針對性舉措把風險降到最低或解除風險。具體而言，風險管理審計工作主要借助預警分析、綜合評價及專業判斷等手段，促使審計工作更為科學有效。最后，審計目的愈發清晰。風險審計管理旨在評估風險管理以及組織管理工作質效、評估主觀對象工作控制責任以及系統管理工作的具體管理能力、風險控制點擬定及評價組織等落實風險管理目標風險的水平與風險管理實施可行性。

2 茶葉企業風險管理審計面臨的困境

2.1 管理當局缺乏風險管理認知

在計劃經濟體制背景下，茶葉企業生產運營活動均按照國家所擬定的計劃開展，所以企業在具體生產運營中發生風險事件的概率較小。但是在現階段市場經濟體制環境下，企業作為市場主體，其生產運營中涉及的各要素普遍由市場實施資源分配，茶葉企業生產實踐與運營活動具有較高不確定性，且隨時會遇到諸多風險，同時這些風險對茶企短期及長期目標的有效落實具有反向影響。在茶企日常生產及運營管理當中，管理當局對于風險管理存在的認知普遍存在差異性。例如，部分茶企管理當局沒有主動積極實施風險管理工作，僅僅相對被動地接受企業風險管理，亦或在損失出現時直接接受；部分管理人員僅注重企業現階段利益，忽略長遠利益，無法對茶企可能出現的風險實施全方位且系統化剖析，無法對企業當前面臨的主要風險實施及時有效的風險管理，致使茶企僅能在短期內得到利益，無法及時發現及預估日后可能發生的風險。管理當局忽略茶企主要風險，沒有及時采用防控措施，導致茶企無法在市場長期競爭環境中生存。

2.2 風險管理評估體系尚未健全

風險管理審計作為茶企內部審計工作者借助測試風險管理，針對風險程度與管理現狀進行甄別與評價，從而達到茶企經營目的。茶企管理層所承擔的責任便是創辦風險管理部門，執行風險管理工作。而審計工作者職責則是針對茶企風險管理實施評價與報告。茶企管理層應創建行之有效的內控及風險管理機制，以此來確保茶企生產運營工作有序實施，為茶企帶來更高經濟效益。茶企風險管理評估指的是針對鑒別的風險展開進一步剖析，并加以衡量與評價，切實服務于茶企管理決策，進而把茶企因風險帶來的損失程度有效降低，將其掌控在茶企可接受水平內。風險管理評估機制的創建準則主要涵蓋可操作原則、系統性原則以及簡潔科學性原則。現階段，國內茶葉企業在風險管理審計工作領域還處在發展初期，管理評估機制尚未完善建成。多數茶企在具體工作當中，有以國家層面或者行業領域有關規定視作評估指標，有以茶企歷史理想化水平為主要標準，亦有以企業針對風險的具體認知為標準。但是，此評估指標交易導致風險管理評估指標和實際相悖，進而對風險管理審計工作發揮自身作用產生不利影響。

2.3 風險管理審計權責相對模糊

風險管理審計核心職責便是在管理過程當中較易發生風險之處，以及對于管理工作中需注意之處實施審計工作，同時把風險基因變化狀況與防控建議、具體措施及時上報至組織領導層，從而明確茶企風險管理水平。現階段，國內多數茶企審計部門不僅需負責創建內部風險防控管理機制，亦要針對茶企風險實施評估并提出具體方法，這致使審計部門所承擔的工作量較大，無法高效勝任自身本職工作，同時審計工作所具備的客觀性與獨立性亦受到顯著影響，如此分工形式對茶企風險管理審計順利進行造成阻礙。國內多數茶企審計部門通常是以總經理為主要領導人，且審計工作亦主要對經理負責，多數茶企并非創辦審計委員會，導致審計部門難以和董事會展開直接交流，審計部門工作在較大意義上受到經理影響。如果審計部門所提的有關風險管理審計工作建議并未被經理認同和采納，茶企董事會亦難以知曉該狀況，這將會致使風險管理舉措無法被順利實施和執行，從而促使茶企面臨更大風險，導致茶企經營虧損。

3 茶葉企業風險管理審計優化策略

3.1 完善構建相關政策制度

新世紀來臨，改革開放不斷深化，使得我國正面臨諸多挑戰。國內茶葉企業現已進入國際經濟浪潮，其在實現原始積累之后，正面對著“怎樣處理管理和發展的困境”、“怎樣落實做大做強之夢”的難題。近些年，全球諸多跨國茶企由于風險管理不當，導致發生嚴重虧損乃至倒閉，不但對全球經濟發展產生消極影響，亦為國內茶企帶來警示。多數國家監管機構與國際專業性組織相繼頒發諸多規范茶企風險管理，以及風險管理審計工作的法律法規，呈現出強化風險管理和風險管理審計工作，是茶企落實長足發展進步的內在需求。所以，我國應構建完善風險管理和風險管理審計工作相關政策制度，令茶企實施風險管理審計工作有章可循、有法可依，協助茶企把風險降低到可接受水平。為健全國內風險管理政策制度，可借助權威性法律章程明確要求茶企實施風險管理審計工作。具體而言，可參考美國COSO委員會所指定的風險管理審計整合框架，把風險識別與風險應對引進風險管理審計體系當中，真正提高風險管理審計工作在企業風險管理體系當中的地位，令茶葉企業能夠明確鑒別其現存風險與潛在風險，從而制定相應防控措施。

3.2 擬定健全風險管理體系

現階段，社會存在多種不確定性要素，為有效防止茶企可能性風險與潛在損失發生，應擬定健全風險管理體系，并且還應面向風險管理體系實施及時審計與評價工作。首先，健全風險管理評價機制。風險管理審計要具備海量專業知識與信息為支撐，企業審計專員要通過預警分析法甄別組織系統當前健康情況、資產質量與優化現狀，以及資產結構建設合理狀況等。同時，審計專員還要借助有效信息數據針對企業風險損失、風險發生頻率及概率展開專業化判斷。經過上述分析，審計專員要對于審計部門展開風險識別與評估，特別是管理和解決措施有效性及合理性層面進行專業性判斷。審計專員對于企業具體生產運營管理等各項活動要出示風險管理審計的完善報告前提條件，是企業應具備健全的風險管理系統，如此一來審計專員才可面向企業風險實施甄別、剖析和評價，并制定防控措施。健全風險管理評價機制主要涵蓋：健全風險評價指標評估；健全對于風險鑒別、分析與評估的審核制度；健全對于風險管理實踐手段和措施的評估。其次，創新茶企風險管理審計手段與技術。其一，設計計算機輔助管理審計系統。計算機輔助管理審計指的是茶企信息系統審計專員借助專業手段與方法，針對系統邏輯與物理的管控風險實施查證、剖析與評估，對于實用性、安全性、可靠性及完整性實施專業鑒證的保障工作。借助計算機技術，實施非現場審計工作已成為傳統現場審計工作的有效補充，亦成為國內茶企風險管理審計工作發展新方向。此審計模式有效運用軟件系統的信息數據處理功能、分析功能以及網絡線上運作功能，針對茶企日常運營管理工作展開實時、動態與聯網的審計監督，有效整合現場審計，將傳統抽查模式轉向詳查，將現場查證轉向基于計算機遠程監控的現場核實，從而生成日常信息數據監控、定期現場審查、多維信息數據分析的完善工作機制。

3.3 完善企業內部組織結構

伴隨公司制企業不斷發展進步，現代茶企體現出經營權和所有權脫離、股權結構分散等特點，所以出現諸多企業治理問題。為推動國內茶企風險管理審計工作順利實施，茶企應完善內部組織結構，令內部各職能部門可承擔其職責。一方面，健全茶企治理結構。企業治理實質上是系統化的激勵、保障與爭論解決流程的企業制度部署，但其亦受到各種外界環境影響，從而生成多元化企業治理形式。在健全茶企治理結構過程中，可參考英美模式的單層委員會組織成立，有效提升茶企生產運營實力與風險管理審計能力，優化茶企運營質效。與此同時，還可參考德日模式，注重外界審計工作并把其納入茶企風險管理審計體系當中，強化對于茶企經營管理層的有效監督，令風險管理審計工作得以順利進行，規避不必要風險產生。另一方面，提升茶企審計部門地位。茶企審計部門于企業所占據的地位，對茶企風險管理審計活動順利進行有著直接影響。為確保茶企審計工作權威性與獨立性的展現，應持續延伸審計范疇，高效展開落實審計結論以及執行審計建議，提升審計組織地位。

4 結語

綜上所述，現階段風險管理和風險管理審計工作的執行在國內尚處在發展初期，多數茶葉企業尚未切實執行內部風險管理和風險管理審計工作。開展風險管理審計工作，不僅是茶企內部審計落實轉型發展的客觀需求，亦是茶企加強內控與防控經營管理風險的關鍵舉措。伴隨茶企風險管理的不斷深化，茶企內部審計工作應與時俱進，借助開展行之有效的管理審計工作，推動茶企全面落實風險管理，保證茶企健康、長遠發展。