成品油銷售稅務(wù)風(fēng)險管理探析

馬玉霞

摘 要：成品油銷售企業(yè)處于石油石化產(chǎn)業(yè)鏈末端，直接面對市場一線，因企業(yè)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)范圍廣，面臨著復(fù)雜的運行風(fēng)險。近幾年，經(jīng)資本市場公開披露或經(jīng)媒體公開報道的“稅務(wù)門”事件屢見不鮮。稅務(wù)管理存在的風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，本文僅站在成品油銷售企業(yè)角度，從實際工作中的涉稅風(fēng)險點出發(fā)，總結(jié)分析后提出優(yōu)化解決的對策和建議，對成品油銷售企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控工作提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：成品油;稅務(wù);風(fēng)險;對策

1.成品油銷售存在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因

1.1稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱、觀念滯后

（1）領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。長期以來銷售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往把精力主要集中于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，而忽略對稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制。不少企業(yè)中高層片面地認為稅務(wù)風(fēng)險只是偷稅漏稅而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)所進行的處罰與罰款，而沒有意識到多繳了不該繳的稅款也會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，給企業(yè)造成損失，帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（2）業(yè)務(wù)部門未能清楚認識到涉稅風(fēng)險的根源。企業(yè)發(fā)生的大多數(shù)稅務(wù)案件都是非財務(wù)管理人員執(zhí)行不到位所導(dǎo)致的，包括釆購、投資、生產(chǎn)、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，對稅務(wù)風(fēng)險的事前和事中管理明顯不到位。

（3）對機構(gòu)編制與崗位設(shè)置不夠重視。大多數(shù)企業(yè)雖然在財務(wù)部門設(shè)立了涉稅管理崗位，但是其職責(zé)大多停留在日常的稅務(wù)事項處理以及與稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)調(diào)關(guān)系的層面上，在風(fēng)險發(fā)生事后通過中介機構(gòu)等進行糾正或彌補，這充分說明企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理念并未深入人心，阻礙了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的發(fā)展。

1.2缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制

一是稅企溝通方面。我國目前的稅收體制還不健全，稅收政策的多變性使得稅務(wù)管理部門難以及時準(zhǔn)確地評估稅收制度的變化對企業(yè)的影響程度，稅務(wù)信息也不能及時傳達到企業(yè)的各個部門，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。二是企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)方面。各級管理人員由于對涉稅事項的稅務(wù)風(fēng)險了解不全面，一些相關(guān)的涉稅信息沒有及時傳遞給企業(yè)的稅務(wù)管理部門，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險常常是事中控制或事后處理，稅務(wù)管理部門在對風(fēng)險的管理上常常處于被動狀態(tài)，增加了企業(yè)的納稅成本和負擔(dān)。

1.3尚未構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系

一是對涉稅事項產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險難以準(zhǔn)確定位，不能及時查找產(chǎn)生風(fēng)險的原因，不利于稅務(wù)風(fēng)險管理的后續(xù)工作。二是沒有建立動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別和風(fēng)險分析系統(tǒng)，事前監(jiān)控工作不到位，直接影響后期決策的準(zhǔn)確判斷和選擇，各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險也得不到全面的監(jiān)控。三是沒有建立起稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制和評價系統(tǒng)，對已經(jīng)暴露的稅務(wù)漏洞沒有及時改進優(yōu)化，難以有效應(yīng)對類似的稅務(wù)風(fēng)險。四、解決涉稅風(fēng)險管控的建議企業(yè)內(nèi)部的各項組織制度和管理制度是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重要制度保障，重點應(yīng)該調(diào)整機構(gòu)設(shè)置、完善內(nèi)控制度和財務(wù)制度、規(guī)范會計核算、加強內(nèi)部審計與監(jiān)察、強化培訓(xùn)教育制度。這些方面應(yīng)該相互協(xié)調(diào)、相互配合，從而構(gòu)建出稅務(wù)風(fēng)險管理的體系，更好地發(fā)揮制度對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范作用。

2.解決涉稅風(fēng)險管控的建議

2.1調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)稅務(wù)機構(gòu)，對于規(guī)范企業(yè)納稅行為，控制企業(yè)日常涉稅活動，防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有積極的意義。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點以及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該對其組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置進行相應(yīng)的調(diào)整，設(shè)立稅務(wù)部。而未設(shè)立稅務(wù)部的企業(yè)，也應(yīng)該在本企業(yè)的財務(wù)部中成立稅務(wù)科或稅務(wù)組，專門負責(zé)企業(yè)全部的涉稅業(yè)務(wù)。企業(yè)中稅務(wù)部（稅務(wù)科、稅務(wù)組）的主要職責(zé)包括：全權(quán)負責(zé)本企業(yè)的涉稅事項;制定本企業(yè)的稅收規(guī)章制度;對本企業(yè)

整個業(yè)務(wù)流程進行稅務(wù)監(jiān)控;對財務(wù)部中的涉稅核算以及稅款繳納予以審核;對本企業(yè)的其他部門給予稅務(wù)方面的指導(dǎo);定期對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，并及時采取相應(yīng)措施，防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險;參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，從稅收角度提出建議和可行性報告;與主管稅務(wù)機關(guān)就本企業(yè)的涉稅事宜進行溝通;結(jié)合企業(yè)的實際情況開展稅收籌劃等。

2.2完善企業(yè)財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部稅務(wù)審計和監(jiān)察

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度對于企業(yè)財務(wù)核算以及企業(yè)正常運轉(zhuǎn)意義重大。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度進行重新審核，必要時可借助中介機構(gòu)對制度進行重新評估，對制度中不全面、不合理之處及時加以補充、修正。企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計應(yīng)獨立于企業(yè)其他的內(nèi)部審計活動，即將其作為一項單獨的工作開展。建立內(nèi)部稅務(wù)審計的報告制度，形成審計報告和稅務(wù)管理建議書，及時呈遞給相關(guān)部門。此外，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)察制度，應(yīng)成立專門的監(jiān)察機構(gòu)對稅務(wù)部履行職責(zé)的情況進行監(jiān)督，防止舞弊、玩忽職守等行為的出現(xiàn)，最大限度地防范此類稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

2.3完善培訓(xùn)制度和提高稅務(wù)人才重視程度

提高稅務(wù)人員的專業(yè)水平是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效手段。一方面，企業(yè)應(yīng)完善現(xiàn)有的培訓(xùn)制度，加強對企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育。企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育制度可以委托稅務(wù)中介機構(gòu)來進行，也可以借助高校師資資源來提升培訓(xùn)質(zhì)量，還可以鼓勵企業(yè)中稅務(wù)人員參與社會上的定期講座和培訓(xùn)班，全方位提升企業(yè)稅務(wù)人員的水平。另一方面，為了提高企業(yè)中稅務(wù)人員的整體水平，形成良性的競爭機制，企業(yè)應(yīng)該加強對稅務(wù)人才的重視程度，對于高水平的稅務(wù)人才，企業(yè)應(yīng)該為其提供良好的待遇和廣闊的發(fā)展平臺，充分發(fā)揮這些稅務(wù)專業(yè)人才的優(yōu)勢。

2.4加強企業(yè)與外部的溝通合作

一是加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系。近年來，我國稅務(wù)部門比較重視納稅服務(wù)，為納稅人服務(wù)的意識顯著增強。特別是針對大企業(yè)，國家稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司，其主要職責(zé)是承擔(dān)對大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作，實施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評估，組織實施反避稅調(diào)查與審計等。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些資源和優(yōu)勢，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系。在對稅收政策或法律法規(guī)把握不準(zhǔn)確時，在新發(fā)生一些涉稅事項，制定和實施每一項新的稅收籌劃方案前要與稅務(wù)機關(guān)及時溝通，聽取稅務(wù)機關(guān)的意見，得到稅務(wù)和機關(guān)的認可后才可以付諸實施，從而最大限度地防范稅務(wù)風(fēng)險。

二是加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的合作。稅務(wù)中介代理機構(gòu)一般指稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)，它們具有專業(yè)化、實務(wù)性強的優(yōu)勢，相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)經(jīng)驗比較豐富，而這些往往是多數(shù)企業(yè)所不具備的。特別是當(dāng)外部的稅收環(huán)境發(fā)生較大變化，稅收政策頻繁變動時，稅務(wù)中介機構(gòu)由于對稅收政策把握的比較到位，具有豐富的實務(wù)經(jīng)驗，因此往往能夠更好防范各類稅務(wù)風(fēng)險。

2.5研究信息系統(tǒng)對涉稅風(fēng)險的管控

信息化建設(shè)日趨成熟的今天，面對成品油銷售企業(yè)種類繁多的管理系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)、零售管理系統(tǒng)、加油卡管理系統(tǒng)、非油品銷售管理系統(tǒng)等）和品牌不一的供應(yīng)商，為滿足企業(yè)各項管理需要，應(yīng)加快實現(xiàn)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享，使得經(jīng)營數(shù)據(jù)高效、準(zhǔn)確地在各種系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)全流程信息化管控，減少人為干預(yù)的程度，最大限度地降低或杜絕涉稅風(fēng)險。如發(fā)票開具管理方面，可以結(jié)合成品油銷售企業(yè)特點，對涉及的增值稅發(fā)票、機打卷式發(fā)票開發(fā)專門的發(fā)票管控系統(tǒng)，做到與ERP系統(tǒng)、零售管理系統(tǒng)、加油卡管理系統(tǒng)的無縫契合，通過系統(tǒng)銷售數(shù)據(jù)，從源頭上控制發(fā)票開具，杜絕虛開、重開、錯開發(fā)票的風(fēng)險。

參考文獻：

[1]張曉：《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》，天津財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010年。

[2]周洲：《我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》，安徽財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014年。