行業信息化改革對審計教學的啟示

四川大學錦城學院 羅艾奇 褚德勇 彭小軍

一、引言

為了應對信息技術的迅猛發展對審計行業產生的影響，中國注冊會計師協會在2017年6月30日發布的《會計師事務所信息化促進工作方案》指出，要在四個領域推動行業信息化改革：一是政策引導、路徑規劃和資金扶持；二是人才培養、技術培訓和經驗交流；三是引導供給、對接供需和優化服務；四是制定標準、深化應用和修訂準則。

2020年初，突發的公共衛生事件使得遠程審計成為審計行業首選的工作方式。為規范各單位及會計師事務所對遠程審計技術的使用，北京注冊會計師協會于2020年2月12日發布了《北京注冊會計師協會專業技術委員會專家提示〔2020〕第2號—采用遠程審計方式的特別考慮》，明確了遠程審計的定義，使用遠程審計技術的條件，遠程審計工作方式的基本原則及注意事項。

中國注冊會計師協會也分別在3月和7月對外發布的兩則公告中，對遠程審計的具體工作方式進行了列舉說明，并提示審計人員遠程審計存在的局限性和額外風險，明確強調了要抓住機會敦促創新行業發展。

二、行業信息化改革的方向

根據中國注冊會計師協會對行業信息化改革的提出的指導方案，當前審計行業的信息化改革可以分為以下四個方面。

（一）推進電子化函證平臺建設

函證是應收賬款和銀行存款審計中必須使用的一種方法，傳統函證有效性受外部因素影響很大，例如被函證單位的核對授權蓋章過程、被詢證方回函、快遞公司配送等。電子函證平臺將具備用戶防偽認證授權、實時上傳、實時核對、電子蓋章簽收、智能采集分析、云存儲等功能，通過使用電子函證平臺，能夠提高獲取函證證據的效率和質量，節省函證工作時間，也能節省被審計單位財務人員的時間，降低溝通成本。

目前，區塊鏈技術的應用已經為電子函證平臺的建立提供了技術支持。2019年11月8日，中國工商銀行率先推出電子詢證函服務。11月11日，久其軟件聯合立信會計師事務所發布基于區塊鏈的電子函證云平臺，開創了國內電子函證平臺的先河。注冊會計師行業應抓住當下技術飛躍的時機，加大與有關方面溝通協調力度，大力推進電子化函證平臺建設，規范電子印章的應用，落實電子底稿、電子審計證據的法律地位。

（二）推進會計師事務所信息化建設

會計師事務所信息化建設需要各級注協支持，合理運用國家各方面支持和刺激政策。通過集中采購，與軟件企業、銀行開展合作，推廣審計信息系統在會計師事務所的普及。例如，用友公司開發的CPAS審計信息系統，自2014首次發布以來，現已更新到4.1版。這款軟件集合了審計管理系統、審計作業系統、電子檔案系統和函證中心系統，幫助會計師事務所建立線上管理模塊，為在線搜集審計證據和進行數據分析提供了多種審計工具，實現電子底稿的在線查看、編輯、歸檔和遠程復核，以及線上函證收發管理和集中控制。新型的審計信息系統為會計師事務所采取遠程、居家等彈性辦公方式，提供高效的技術支撐。

（三）加強信息技術在審計中的運用

遠程審計工作方式是信息技術在審計工作中的集中體現，遠程審計是由審計人員通過網絡通信渠道和信息化工具，獲取被審計單位電子財務資料和其他與審計相關的信息資料，以及與被審計單位、涉及審計取證的單位或監管部門等相關人員進行遠程交流，實施部分審計工作并形成相關工作底稿，并于后期追加現場審計工作的一種審計方法。會計師事務所要合理安排遠程方式執行審計工作，研究完善遠程審計規范和內部控制制度，保證遠程獲取審計證據的質量，促進審計手段轉型升級。

（四）探索行業其他業務遠程執業方式

除了鑒證業務以外，會計師事務所也將探索咨詢服務及其他非鑒證業務遠程執業方式，通過應用遠程訪談、遠程獲取相關資料和數據等，完成相關服務。

三、未來審計人員需要具備的能力

行業的數字化轉型，遠程審計技術的加速推廣，需要審計人員從審計理念和審計方法上進行革新。從信息化技術和遠程審計技術在審計工作各環節的應用來看，審計人員在各個審計環節中分別應該具備以下一些能力。

首先是在審計準備階段，需要了解被審計單位環境及其內部控制，初步確定審計總體策略和具體計劃。該過程涉及對被審計單位的信息搜集，大部分可以通過網絡信息平臺搜集或文件傳輸來實現。涉及需要訪談或進行審計項目組內部討論的程序，可以通過視頻交流或會議的方式來實現。至于制定審計策略和計劃，可以通過事務所自己建立的數字信息平臺來實施管理。審計人員應該掌握通過電子信息平臺搜集整理審計證據的能力，并辨別電子渠道獲取的審計證據的真偽，評估審計證據的適當性。

其次是審計的實施階段，需要執行審計程序評估和應對審計風險該過程對審計人員的信息技術能力要求較高。例如，在從被審計單位財務軟件中提取數據導入到審計作業軟件中時，如果發生了信息不兼容的情況，需要審計人員通過修改程序指令來防止數據出錯或丟失。此外，審計人員還需要熟練地掌握審計軟件的操作，除在審計準備階段利用軟件來記錄審計策略與審計計劃，在實施階段還需要掌握審計軟件導入導出數據，編寫審計工作底稿，備份信息，執行數據分析等技能。

最后是審計報告階段和對審計工作的監督復核。審計人員需要掌握利用審計軟件進行審計報告的撰寫、意見討論、審核以及審計報告的落實等工作任務。有些軟件建有審計監管平臺通過可視化的審計結果展示，可以幫助事務所管理層更好地依據審計結果，制定審計復核方案。審計工作結束后，還需要對電子工作底稿進行歸檔管理。

除此之外，作為合格的審計人才，首先需要滿足基本的職業道德要求。在職業道德中，與行業變革關聯最緊密的應屬專業勝任能力和應有的關注。專業勝任能力要求注冊會計師應通過教育、培訓和職業實踐獲取和保持專業勝任能力。只有這樣才能面對多變的電子信息環境，敏銳地識別出審計風險，并執行恰當的審計程序，以將風險降至可接受的低水平。

四、審計教學改革的舉措

為了適應未來審計行業的信息化發展，滿足遠程審計工作開展的需求，學校在制定審計人才培養方案時應加強信息技術的教學。

第一，在原有審計課程教學內容中增加對學科前沿知識的講授，并強調其重要性。當前，區塊鏈技術、人工智能在審計中的運用越來越廣泛，目前廣泛使用的審計教材中，一般對前沿信息技術的運用甚少提及。即使存在這些內容，往往也不會作為學科學習和考核的重點。但是由于目前信息技術發展對審計行業的影響愈加顯著，如果學生對這些知識一無所知，到就業時可能完全無法融入崗位需求中。因此，教師在對課程進行設計時應該將信息技術在審計行業中的發展和運用作為一項重點，并通過課時的設置和對知識點的考核，體現其重要性。

第二，在課程體系設置中增加信息技術模塊，加強對學生計算機能力的培養。盡管現在許多高校在培養審計人才時都意識到實務操作的重要性，學校往往會采購審計實訓平臺來幫助學生進行實訓操練。但對于計算機技術對審計工作的作用還未引起足夠重視。在審計信息化背景下，一些預先設定的審計程序代碼和審計軟件的日常維護需要懂計算機和審計專業知識的復合型人才來完成。因此，學校在設置課程體系是，應該增加信息技術模塊，加強計算機輔助審計課程的教學。開設審計學與新技術結合的課程，如大數據審計、遠程審計等。

第三，在審計學科的日常教學中增加場景式的案例教學，通過審計實訓案例幫助學生進行遠程審計的操練。未來審計人員面臨的電子信息環境比現在的面對面交流更加復雜，這就對學生的實踐能力提出很高的要求。學生通過大量的案例實踐可以培養出審計思維，讓他們具備專業勝任能力，保持應有的職業懷疑。通過實訓項目案例教學，學生能夠通過親身體驗遠程審計的具體方法，掌握審計軟件如何運用，電子底稿如何編制，審計數據如何分析，為今后的審計工作打下堅實的基礎。

五、結論

雖然審計行業的信息化建設尚未完善，遠程審計的工作方式目前在實務操作中運用并不成熟，其自身也具有一定的局限性。但行業的信息化變革勢在必行，也會對審計未來的工作方式方法產生深刻的影響。審計教學要具有前瞻性，結合行業發展方向，及時改革創新教學內容和方法，才能及時為社會輸送合格的審計人才。