新個稅改革的影響及優化路徑

寧夏回族自治區健康教育所 張 燕

隨著經濟快速發展，個稅的收入水平快速提高，整體收入額不斷擴大，為充分體現出個人所得稅的調節作用，確保新個稅改革更適應當前社會發展，2019年1月1日起全面實施的《新個人所得稅法》，完成了歷史上修改幅度最大的一次改革。此次改革，主要是提高基本減除費用標準、增加專項附加扣除項目、稅率結構及稅收征管等方面所產生的影響，需要在具體應用過程中，不斷優化，以發揮出新個稅改革的效果。

一、新個稅改革產生的影響

（一）在基本減除費用中的影響

新個稅改革中，將個人所得稅基本減除費用標準從原有的每月3500元調整為每月5000元，綜合考慮市場經濟的發展，納稅人的收入增加、房價、消費支出等綜合因素的影響，通過增加設置專項附加扣除費用的手段，切實減少實際納稅人的繳稅負擔。在不同省份進行個稅的改革過程中，存在根據實際的工資水平來確定基本減除費用的標準設計問題，但在均衡各方面的因素后，堅持以5000元為基本的標準更符合中等收入階層的實際情況，有利于提高中低層工薪階層人群的工資水平，有利于調動消費水平及其工作積極性，體現稅收制度的公平性。

（二）在專項附加扣除項目中的影響

新個稅改革過程中，第一次設置專項附加扣除項目，更好地實現稅收公平。在實際的新個稅改革過程中，根據不同年齡段的納稅人實際情況，將納稅人在住房貸款、教育、醫療、贍養父母等方面的支出作為專項附加扣除項目依據，切實考慮納稅人的實際稅收負擔，也體現出新個稅改革的科學性和嚴謹性。比如贍養父母的專項費用中，將納稅人的贍養費用金額通過定額或者限額的方式進行分攤，而不是以實際贍養老人的數量進行相關費用限定，這樣更好的減少扣除項目的繁瑣程序，方便納稅人繳納稅款，符合個人所得稅的基本原理，減少不必要的糾紛和矛盾。

（三）在稅率結構中的影響

新個稅改革過程中，為最大限度提升居民的可支配收入，保持原有的工資收入按照3%—45%的稅率進行繳稅的基礎上，又設置了3%、10%、20%等不同級別的稅率級距，同時稅率級距的變化必然導致速算扣除數的變動。這種稅率結構的調整，更好地體現個人所得稅的公平性，并對納稅人的收入水平進行合理的管控。比如，綜合各種稅收的數據進行綜合分析，適用45%的稅收標準的人群占據整體納稅人員的千分之一，但實際上這部分人群的實際繳納稅費金額占據整體稅收金額的20%左右。這種實際的個稅繳納負擔更有利于保障整體納稅人的收入公平。另外，在此次新個稅的改革中，為更好地促進民營企業的發展，在企業的經營所得稅方面，將最基本的稅率級距下限從10萬元調整至50萬元，更利于企業的長遠發展，緩解了企業稅負。

（四）在稅收征管中的影響

在新個稅制度中，個人所得稅按照綜合所得與分類、個別項目所得相結合的混合方式進行征收，是對原有稅收征管制度的一種改革與創新，尤其是在納稅人申報納稅過程中，從之前的代扣代繳調整為納稅人主動申請，并靈活的按照次數、月數進行納稅期限設定。同時結合信息化技術的優勢，廣泛運用互聯網、大數據，提高納稅人的主動繳稅意識。不斷完善綜合稅制政策，使退稅、補稅工作更完善的落實和執行。將納稅人及時繳納稅費的義務與個人的征信進行關聯，通過手機短信、微信提示等方式督促，更好地提升納稅人的繳稅意識。

二、新個稅改革過程中出現的問題

（一）改革中如何保證稅收公平

在新個稅的改革過程中，如何更好地保證稅收公平，是面臨的最大問題和挑戰。首先，在進行稅率的制定中，綜合所得通過制定3%—45%的超額累進稅率，相對于非勞動所得的20%比例稅率更高，在勞動和資本的同等元素作用中，為更好地保證資本的規模，會更大幅度降低勞動所得的稅率水平。但是這種稅率之間產生的差距會打擊勞動者的積極性，導致過分的鼓勵投資行為，會在一定程度上形成更多的“享樂主義”價值認識，并不利于保證稅收的公平作用發揮。其次，在當前的個稅征收范圍中，以個人為主體的標準對于相同收入的家庭并不公平，比如兩個家庭的收入相等，但是一個家庭的收入來自一個個體，另外一個家庭的收入來自兩個以上的個體，而前者需要承擔一定的稅收，后者則有可能不承擔。這種問題伴隨著相關政策的不斷變化，會帶來一些實際的問題。

（二）邊際稅率高產生的效率損失

在新個稅制度中，最高的稅率規定在45%，實際的繳稅過程中，按照這個標準進行稅費承擔的人群數量非常有限，一般在企業中，有大量人群已經達到這個稅率的標準，但在實際操作中，可能會采用更多的手段進行分散或者隱藏實際收入，從而轉變為更低稅率計算稅費。這在一定程度上，造成事業單位，科研單位等相關領域中，一些優秀的高端人才獲得較高的收入之后，需要承擔相應較高的稅費負擔，因此這種設置對引進高端的科研人才或者專項人才非常不利，在一定程度上成為一種人才引進的障礙因素。因此，過高的邊際稅率會造成納稅人的實際納稅行為發生改變，從而出現更多的逃稅、避稅行為，也會增加整體的經濟損失。

（三）費用減除標準是否合理

在新個稅制度中，將基本減除費用的標準規定為5000元，這種標準的規定也會產生一些實際問題。比如，某些發達地區或者城市與偏遠落后地區相比，其工資的水平和收入的來源不同，消費水平也不一樣，這種實際的差異在個稅的減除費用標準中并不能體現出來，雖然設置專項附加扣除項目來體現出不同稅負，但是基本減除費用的標準還可以更好的優化，真正按照不同地區的實際情況來設置。要綜合不同地區的整體收入水平，消費水平，并針對納稅人的個體差異及家庭情況進行不同稅費標準的設定，以實現更好的稅收公平、科學。

（四）稅收征管條件有待改善

新個稅的征管條件設定中，一方面，需要納稅人對自身實際情況提供準確，并能夠積極主動進行納稅申報，按照不同的稅率標準進行稅費計算，這一過程，需要每一個納稅人都掌握基本的繳費知識，并能夠使用各種信息化技術進行稅費計算，并將個稅申報作為一項重要的義務進行落實和執行。另一方面，要求稅務機關對納稅人的實際收入情況進行準確監管，加強其與銀行系統、教育部門，住房部門等的協作聯系，保證納稅人主動申報工作的切實有效。在稅收征管過程中也將面臨更多的工作量和挑戰，需要進一步的優化和協調處理。

三、新個稅改革優化的措施方法

（一）完善配套制度，提高征管服務水平，確保稅收公平

在進行新個稅優化改革過程中，要不斷利用各種先進的信息技術，完善相關的配套制度，建立個人所得稅的征管系統。首先，在該系統中，對每一個自然人進行不同稅號代碼的設定，并與自然人的銀行賬號進行關聯，將其在全年的實際收入情況進行準確的掌握，并進行定期的更新，保證稅務系統掌握的信息最完善，最先進，對納稅人的實際情況進行有效的監管。其次，要求在系統中，與相關的部門加強聯系，真正實現各種數據的信息共享，保障信息的公開性、透明性。再次，建立完善的納稅誠信制度，根據納稅人的實際情況，對納稅人進行動態化的管理。最后，加強對納稅的獎懲制度建設，對各種偷稅、漏稅的行為進行嚴厲的打擊，并不斷提升納稅人的納稅意識，保證新個稅制度的有效執行。

（二）優化稅率級差，降低邊際稅率，挽回效率損失

在新個稅制度優化實施過程中，不斷對稅率級距進行優化，降低邊際稅率的標準，從而更好地實現稅收公平。比如，可以根據實際納稅人的收入來源進行不同的稅率制定，并且針對納稅人的實際稅收負擔選擇適宜稅率執行繳稅，減少資本和勞動之間的差距，盡可能平衡資本和勞動產生的各種稅負差距，更好的調動不同納稅人的誠信納稅意識，引導他們積極主動進行個稅繳納，更好地維護社會的穩定，激勵人才的引進。

（三）優化費用減除標準，體現公平

基本減除費用是在保證基本生活開支基礎上進行設置的，但是隨著經濟的發展，物價的變化，在不同的時期，要結合實際情況對這種影響方式的標準設定更人性化、科學化，要適應社會的發展，在盡可能合理的基礎上，實現免征額和專項附加扣除項目的標準設定，與實際的經濟發展指數相關聯，形成互為聯動的制度，并隨經濟的發展和人民生活水平的提高做動態調整，保證其科學性，合理性作用的充分發揮。另外，還應根據不同的地區，不同的家庭，進一步細化各種費用的減除標準，更好的保障稅收的效率。

（四）開拓綜合稅制，推廣家庭合并繳稅，克服征管條件的局限

在新個稅的改革過程中，要不斷地開拓綜合稅制，體現綜合征收模式的優勢。盡可能在綜合稅制實施中，通過促進家庭合并繳稅的方式，合理保證以家庭為單位的實際納稅能力。可以將家庭作為一個單位進行個稅申報，保障稅費的實際征收，也可以按照家庭的實際情況，進行稅費費率的設定，進行不同稅費的繳納，從而更好地體現稅收公平，降低納稅人的實際稅負。

四、結語

綜上所述，新個稅改革的過程中，要從保障社會公平，調節公民收入差距的依據中進行不斷優化調整，從完善各種配套制度建設，到稅率的調整，費用減除標準的完善以及綜合稅制的建立等方面開展，從而更好地保證新個稅改革的順利推行，真正發揮出應有效果，實現整體稅收制度的更完善、更全面建設，促進社會經濟和諧發展，提升國際競爭力。