淺析“津八條”實施后天津市現行稅務環境存在的問題及改進措施
——基于中小企業視角

天津商業大學 王嘉浩

一、引言

稅務營商環境 (以下簡稱稅務環境) 是指企業遵循稅法規定、在繳納稅收方面的條件與狀況。在經濟全球化背景下，稅務環境越來越成為引導資本投資、產業轉移的重要因素。世界銀行營商環境小組將企業在一年中的納稅數目、納稅時間 (小時/年) 、稅收負擔 (稅費額/稅前利潤) 作為標準來評估各國 (地區) 的稅務環境，已成為衡量區域稅務環境的權威標準。在經濟全球化背景下，良好的營商環境已成為引領經濟發展、引導資本投資和產業升級、促進企業創新的重要因素，催生了全新的國家治理時代。政府公共行政不再是“管治行政”而是“服務行政”，建設服務型政府是提供有效治理、營造良好營商環境的內在訴求。稅收治理作為優化營商環境的重要組成部分， 納稅服務作為稅收治理的重要環節， 其現代化進程應在國家治理的框架下推動。因而，本文以“津八條”和近兩年天津市稅收優惠政策為出發點，探討天津市近兩年稅務營商環境的改變及仍存在的問題，并通過與《2019中國城市營商環境報告》中排名靠前的城市（上海，深圳，北京）相比較，找出與這些城市的差距，并據此提出進一步優化天津市稅務營商環境的相關建議。

二、“津八條”實行后天津市現有中小企業稅負情況分析

近兩年來，天津市依據國家稅務總局決策部署，結合實際情況，不斷推出降低中小企業稅收負擔相關政策。在2017年底，天津市出臺《關于營造企業家創業發展良好環境的規定》（以下簡稱“津八條”），提出依法保護企業家財產權、優化對企業家的服務等八條規定，為今后開啟新一輪減免稅負奠定了基礎。

2018年，天津市通過推出降低部分行業增值稅稅率、統一增值稅小規模納稅人年銷售額標準、擴大小微企業增值稅優惠政策范圍、調整企業所得稅應稅所得率等21項相關措施，為全市企業特別是中小企業減少稅費成本；2019年，天津市進一步出臺各項減費降負政策措施，取消、停征、免征、降標25項行政事業性收費和政府性基金，同時推出了出臺《關于進一步促進民營經濟發展的若干意見》，重點解決民營經濟目前面臨的諸多問題，激發民營經濟活力。今年2月份，天津市發布了《天津市支持中小企業高質量發展的若干政策》，實施中小企業梯度培育專項行動，為傳統型中小企業轉型升級提供了專項政策支持。這些政策都反映出天津市進一步優化營商環境特別是稅務營商環境和幫扶中小企業的決心。

從政策實施效果方面分析，如圖1所示，在《2019中國城市營商環境指數評價報告》中，天津以80.06分位居全國第八名，其中軟環境排名位列全國第八。從圖2可以看出，2019年天津市增值稅稅收收入相比于2017年增長了12.2%，企業所得稅增長了4.5%，同時截至2018年底，天津當年新登記中小企業達到93372戶，較去年增長22.9%。以上這些數據充分說明了近兩年來天津對營商環境的改善的政策措施促進了天津營商軟環境實力的提高，同時不斷出臺的減稅降費政策讓企業將更多的資金在市場上流動，優化了閑置資源配置，使中小企業得以擴大生產經營規模，增加企業利潤，同時又可帶動財政稅收的增長，形成良性循環。

三、“津八條”實施后仍存在的稅負問題

誠然，近兩年天津市通過采取一系列優化營商環境及減稅降費措施取得了不錯的效果，但通過去年對區一級的稅務局及部分中小企業的走訪調查，筆者認為目前天津市稅務營商環境仍存在幾個主要問題。

（一）優惠稅收政策宣傳解讀不足，信息落地不精準

首先，天津市近兩年的稅務優惠政策多與其他優化營商環境的政策一起推出，篇幅較長，且大多時候排列在政府文件的后半部分，許多新出臺的政策內容表述模糊。導致許多中小企業對天津市的稅收優惠政策了解不夠深入。盡管在去年，天津市稅務局發布了減稅降費政策指引，但也只是將國家2018-2019年發布的有關降低稅費的政策進行了一個簡單的整合，沒有對文件里面每一條政策進行解讀。稅務優惠政策宣傳力度不足，稅務信息無法準確落地需要納稅的中小企業。

其次是稅收政策相關培訓輔導工作不夠深入，對優惠政策的解讀不足。近年天津市各類減稅降費政策大量出臺，中小企業由于自身專業知識所限，知識水平不足，對這些優惠政策和程序的學習和接受需要一個過程，在另一方面，天津市稅務部門舉辦的培訓活動多為集中性培訓活動，缺乏對中小企業的針對性培訓輔導。部分中小企業財務人員和辦稅人員參加統一培訓后，依然對稅收政策缺乏準確的理解，相關辦理程序也未能完全掌握，甚至出現財務人員多次參加統一培訓卻依然對政策理解不足的現象。精準稅收輔導的缺乏使得部分中小企業無法及時享受到稅收優惠政策。

再次，稅務咨詢服務不到位。稅務咨詢最重要的部分是12366 電話咨詢系統，但針對納稅企業的稅收問題，該系統的熱線接通率不高，準確答復率也偏低，同時，還存在電話咨詢答復與辦稅大廳答復口徑不一的情況。這對于本來就不是很理解新的稅收優惠政策的中小企業來說，更是增加了他們困惑。

（二）現代化稅務征管水平需加強

首先核定征收對會計政策的要求不合理，由于專業水平所限，天津市一些中小企業納稅人不能正確核算收入和成本，應該由稅務機關進行核定征收，納稅人本身由于納稅意識不強，加上經營中遇到的困難多，致使會計賬目也相對混亂，在企業納稅人中，核定征收不管企業是否虧損，均應繳納稅款，有些實際經營中確實虧損和因為沒有業務而長期零申報的企業，會加重其財務負擔。還有一些中小企業，他們實際的成本費用和收入都無法確認準確，這時候稅務機關僅僅使用核定的方式確定應納稅所得額，就會迫使一些企業進行偷稅漏稅等違法操作。這樣的違法操作，不僅增加了涉稅風險更是違反了法律法規。

其次納稅管理過程不夠靈活，天津市稅務部門提出了要對經營困難的企業延期繳納應交的稅款。但是如今還未有特別具體的延期的規定，對于那些本來納稅信用就比較好的中小企業，也沒有專門針對性強的幫扶措施。另外，根據天津市稅務局的公告文件，增值稅原則上實行按季申報。在這里的按季申報僅適用于小規模納稅人，不涉及那些雖然是一般納稅人但發生巨額虧損的企業。在繳納增值稅、消費稅時已經很勉強，如果增值稅、消費稅，以及城市維護建設稅、教育費附加也同時繳納的，更是加重了中小企業的負擔。

在發票方面的管理也存在不足，近年來，天津市在不斷提升對于發票的管理，但是目前并不是所有小規模納稅人都允許開具增值稅的專用發票，考慮到中小企業各行業的成本構成和經營特點等因素，部分中小企業難以取得增值稅專用發票。

在納稅服務方面不夠精簡，缺乏針對性服務。天津市稅務機關對于企業的納稅過程，已經有所精簡，但是仍然有一些企業特別是中小企業并不明確辦稅的手續，稅務機關在優化辦稅流程的時候，沒有考慮到中小企業對于稅收缺乏專業的對接水平和接受能力，沒有特別為中小企業進行針對性的服務，在這一點上稅務部門還需加強完善。

（三）電子化辦稅系統不完善，體驗度低

目前，互聯網信息技術重構了整個稅務營商環境，穩定強大的信息技術是營造良好稅務營商環境的重要技術支持，越來越成為影響稅務營商環境優劣的關鍵性因素。但天津市納稅人和稅務人員在使用各類軟件的過程中，發現仍有許多需改進之處。信息化建設成為天津市稅務營商環境優化提升的短板。核心征管系統、稅庫銀橫向聯網和電子稅務局在運行中常出現系統崩潰、卡頓等問題，造成納稅人繳稅業務阻斷或者無法進行網上申報納稅，需要提交運維，特別是在申報期內仍較多發生。

面向中小企業納稅人的涉稅信息系統，并不立足中小企業納稅人的使用體驗，其開發設計往往是以征管人為本位，缺乏對納稅人使用體驗的關注和考慮，部分內容說明或指示不夠明確清晰，很多網上辦稅軟件操作程序復雜、升級頻繁、系統不穩定、智能化水平低，不能滿足納稅人的個性化需求。大數據應用方面，對內受制于系統分散、數據安全、功能不完善等因素，各級在辦稅、稅收、信用等數據的提取和分析應用方面存在諸多局限；對外受制于部門間信息壁壘，與其他政府部門以及第三方沒有形成常態化的信息交互機制，缺乏信息數據的橫向交流和融合，沒有做到政府部門之間信息數據的深度融合。這些都嚴重制約了數據的集成統一和大數據運算分析，造成信息數據無法有效集成，產生信息孤島問題，數據重復錄入、報送和使用效率不高的問題仍不同程度地存在，這也成為天津市稅務營商環境改善的一塊大的短板。

四、提出優化天津市稅務營商環境的對策建議

（一）整合稅收優惠政策，做好政策宣傳工作

相比于其他省市稅務部門的做法，天津稅務部門在進行稅收政策宣傳方面仍有待提高。應整合并完善現行的小微企業稅收優惠政策， 使各項政策相互協調配合， 綜合施策，形成合力效應。在具體規劃中， 結合《小企業會計準則》和企業內控管理體系的要求， 在當前稅法體系的基礎上， 結合小微企業的情況， 以具體稅種為依據， 以納稅流程為主線，編制專門的中小企業稅收政策法規。利用網絡、大數據，微信小程序，微信公眾號等新型技術手段，積極向廣大中小企業宣傳，確保稅收政策優惠信息的公開透明化。為中小企業設置專項納稅窗口，提高為中小企業辦理納稅工作的部門人員的業務素質，確保納稅人關注的難點、熱點問題能夠得到及時、滿意的回答。印發宣傳手冊，將最新稅收政策的重點要點及時傳遞到納稅人手中，從而降低中小企業的學習成本，保障中小企業能切實享受到優惠稅收政策。

（二）構建完善的稅務信息系統，提高征管水平

不斷提升會計政策與核定征收的適應性，天津市的稅務部門應該定期舉行稅務的培訓以及優化稅收管理，提高征管水平。中小企業的自身特點例如資金不充裕，財務人員水平所限等，決定了企業當中會計核算不健全，因此這也要求稅務部門要承擔基礎稅務管理培訓工作，組織會計從業者系統深入的學習，并且中小企業的出納和會計人員要規律的與稅務部門交流溝通，以便交接方便快捷。

在平日里，稅務機關要對實行核定征收的中小企業，進行實地調研，熟悉了解企業的經營狀況，摸清底細。這就需要稅務機關到企業經營場所、倉庫實地去考察。讓企業的納稅情況與企業信譽掛鉤，不斷激勵中小企業健全會計核算。并且要對以下這些企業實施重新評估，如經營收入及利潤率等指標變動較大、連續三個月零申報或低申報、申報稅額較低且與其經營規模不相稱、支出明顯高于收入的中小企業。在信息化社會，應當利用網絡技術連接納稅人和銀行與稅務機關等關聯方，直接將納稅人信息傳輸到稅務機關，避免了中小企業在納稅申報時的不規范文件，降低了出于各種原因隱瞞收入多記成本等申報不真實資料的可能性。

提高納稅管理的靈活性，第一，應人性化應對延期納稅的問題，考慮中小企業的納稅人因經營困難，資金周轉不靈，不能按期繳納稅款的，可做適當的調整，延期超過三個月的時間。對于申請延期繳稅，且數額較大，又申請延期超過三個月的，并且有重復申請延期納稅的稅種的，可以適當放寬延期條件與時間。在一個納稅年度內可以申請多次延期繳納，也就是說稅種和延期的規定可以同時適用，這樣可以使得中小企業能用更多的精力與時間，來改進生產經營，創造利潤。另外對于中小企業當中的一般納稅人也確實有困難不能按時納稅的，也可適當的采用按季度征稅，放寬標準，可將城建稅、教育費附加的繳稅時間，也適度延長至每季度匯總繳納一次，特別是第二產業的一般納稅人，因為中小企業主要集中在第二產業如工業等，所以可放寬第二產業納稅人的申報規定標準，這樣可以把更多的資金留給企業周轉。 第二，對于目前成為增值稅小規模納稅人的中小企業主，可以對開具增值稅專用發票的規定有所調整，繼續擴大試點小規模納稅人開具專用發票的資格，將試點放寬到全部行業當中去。從而為小型企業創造良好的稅務營商環境。 第三、在納稅服務方面，天津市可對中小企業的納稅服務進行有針對性的完善，加大普及稅法知識，健全會計核算的重要性，同時引導對納稅流程較為熟悉的法人企業與其他對納稅流程不熟悉的企業交流，讓法人企業傳授納稅過程中的經驗，普及稅法知識，互幫互助，這樣可以提升中小企業納稅人的稅法知識，優化納稅人的納稅體驗。

（三）優化電子稅務局提升網上辦稅水平

天津市稅務營商環境的優化提升，最關鍵的還是在于建立多元辦稅渠道，打造多元化辦稅服務模式，集成線上線下服務資源，實現碎片式服務向全方位服務轉變。信息化稅務系統，應考慮充分運用人工智能、大數據、區塊鏈等現代信息技術，提高納稅服務的智能化水平，推動納稅人辦稅、稅務局辦理高效運轉。利用現代信息技術的支持，優化辦稅資源配置，打造高效便捷的辦稅機制。

不斷優化完善網上辦稅、移動辦稅、微信公眾號服務等各大服務平臺功能，以新版天津市電子稅務局為載體，實現基本辦稅業務的網上全覆蓋。并不斷加強網上辦稅業務操作培訓，在辦稅服務廳設置網上辦稅體驗區，安排專業的導稅輔導人員，提升納稅人的網上辦稅的積極性，形成網上辦稅主體地位。同時開發天津市納稅服務監控指揮平臺，網上辦稅平臺系統、自助辦稅終端等多項數據，建立集數據展示、統計分析、運行監控、指揮調度為一體的納稅服務數據綜合應用工作機制。定期對辦稅服務運行規律、特點、質效開展全方位分析，用數字語言為改進納稅服務提供強大的智力支撐，增強管理服務的針對性和科學性。

具體來說，加強建設稅收大數據平臺和金稅三期系統，同天津市稅務系統及天津市其他各個部門信息系統相互配合，收集中小企業納稅人數據信息，進一步開展個性化服務，提高稅務工作的質量。同時進一步推進無紙化納稅工作建設，將納稅人常用的納稅材料進行電子歸檔整理，在辦理業務所需重復材料時可直接調出電子版，這樣既方便了納稅人辦理業務，同時也加快了業務辦理的速度，消除“最多跑一次”存在的薄弱環節。

總之，隨著大數據時代的到來，應當建立健全部門之間的聯動機制來優化和完善稅收行政審批制度，消除數據和稅收業務上的壁壘。建立稅收征收管理的聯動制度體系，實現一體化運作。根據“放管服”的要求，構建以信息共享為基礎、信息公開為手段的稅收風險管理預警系統，展開分級分類分層的風險管理，將職責和職能的分工清晰化、明確化，將納稅信息公開化、透明化。