基于大數(shù)據(jù)技術(shù)提升煙葉補(bǔ)貼資金審計(jì)質(zhì)量的路徑探析

潘麗瓊 嚴(yán)傳林

摘要：本文結(jié)合煙草行業(yè)煙葉補(bǔ)貼資金審計(jì)面臨的問(wèn)題和存在的不足，提出基于大數(shù)據(jù)技術(shù)提升煙葉專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的工作思路，并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與多維度應(yīng)用分析，對(duì)實(shí)現(xiàn)煙葉內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有一定的理論參考與應(yīng)用價(jià)值。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);煙葉補(bǔ)貼資金審計(jì);質(zhì)量提升

引言

黨的十九大報(bào)告提出，要推動(dòng)大數(shù)據(jù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合，大數(shù)據(jù)作為信息時(shí)代的產(chǎn)物，其信息來(lái)源甚廣、處理速度極高，能有效地提取經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的可用信息（秦榮生，2014），大數(shù)據(jù)時(shí)代正在逐漸改變?nèi)藗兊乃季S方式和傳統(tǒng)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。當(dāng)前，煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)基層基礎(chǔ)規(guī)范管理提出更高要求，煙葉補(bǔ)貼資金促進(jìn)煙葉產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，其補(bǔ)貼項(xiàng)目多、涉及煙農(nóng)范圍廣、補(bǔ)貼政策因時(shí)因地相對(duì)靈活。在海量的煙葉補(bǔ)貼資金數(shù)據(jù)面前，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法顯得“力不從心”，難以準(zhǔn)確分析與把控。2018年審計(jì)署11號(hào)令的部署進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)工作職能，突出內(nèi)審的增值服務(wù)價(jià)值。因而，加快大數(shù)據(jù)與煙葉專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)審工作的融合，推進(jìn)內(nèi)審作業(yè)方式的數(shù)字化轉(zhuǎn)型（董建忠等，2019），將是新常態(tài)下微觀(guān)業(yè)務(wù)變革和內(nèi)審質(zhì)量提升的重要途徑。

一、研究背景

目前由于信息系統(tǒng)集成建設(shè)水平相對(duì)滯后，存在信息覆蓋空白點(diǎn)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。煙葉業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)NC系統(tǒng)均未將來(lái)自基層煙站“末梢神經(jīng)”的煙農(nóng)補(bǔ)貼資金明細(xì)數(shù)據(jù)納入信息系統(tǒng)，作業(yè)方式仍沿襲煙葉站工作人員電子表編制、數(shù)據(jù)信息游離在企業(yè)ERP系統(tǒng)之外。面對(duì)海量數(shù)據(jù)及眾多走訪(fǎng)煙農(nóng)對(duì)象，審計(jì)人員多采用傳統(tǒng)抽樣方式實(shí)施審計(jì)，時(shí)間緊、人員少、范圍窄等現(xiàn)實(shí)影響了審計(jì)效率樣本概括整體的準(zhǔn)確性，選擇偏誤與樣本不足問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之上升。因而，傳統(tǒng)審計(jì)模式的取證已經(jīng)難以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，固定的審計(jì)流程、審計(jì)方法亟須在大數(shù)據(jù)的浪潮中予以變革（劉杰等，2019）。

同時(shí)業(yè)務(wù)系統(tǒng)協(xié)同審計(jì)功能發(fā)揮不足，經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)未能有效支撐內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值。煙葉業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)已成熟獨(dú)立運(yùn)行多年，受運(yùn)行機(jī)制限制，加之審計(jì)人員信息化基礎(chǔ)薄弱，難以將煙葉補(bǔ)貼資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)與煙葉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)，進(jìn)行多維度、深層次風(fēng)險(xiǎn)排查，交互驗(yàn)證，煙葉業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘不足，實(shí)時(shí)審計(jì)績(jī)效不突出，時(shí)效滯后明顯。

二、研究思路

大數(shù)據(jù)技術(shù)能從宏觀(guān)數(shù)據(jù)分析著手，逐漸聚焦核心領(lǐng)域，因而可以把握困境根本，各個(gè)擊破。大數(shù)據(jù)審計(jì)將能從技術(shù)、分析、結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行改革創(chuàng)新（王彪華，2020），利用空間、結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化等多維度進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，運(yùn)用Python、可視化等技術(shù)予以分析支持，充分將大數(shù)據(jù)綜合分析運(yùn)用于審計(jì)行業(yè)（謝志明等，2016）。

因此，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)提升煙葉補(bǔ)貼資金審計(jì)將由傳統(tǒng)審計(jì)向增值審計(jì)轉(zhuǎn)變，把握大數(shù)據(jù)的“4V”特征及技術(shù)優(yōu)勢(shì)，整合煙葉合同收購(gòu)、財(cái)務(wù)物資管理等系統(tǒng)，結(jié)合全域信息探索煙葉補(bǔ)貼資金全過(guò)程、多維度的大數(shù)據(jù)審計(jì)，提升數(shù)字價(jià)值挖掘能力，形成對(duì)煙葉補(bǔ)貼數(shù)據(jù)的在線(xiàn)監(jiān)控、分析、預(yù)警、處理等內(nèi)部審計(jì)防線(xiàn)，持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的全面性、時(shí)效性和深入性。

三、研究方法

（一）業(yè)審合作推進(jìn)平臺(tái)建設(shè)獲取數(shù)據(jù)

煙葉生產(chǎn)補(bǔ)貼包括產(chǎn)前補(bǔ)貼與產(chǎn)后補(bǔ)貼兩種形式，按照補(bǔ)貼基數(shù)不同主要分為按面積（或面積×用量標(biāo)準(zhǔn)）、售煙數(shù)量、領(lǐng)取物資數(shù)量、烘烤數(shù)量（炕數(shù)）補(bǔ)貼四種方式。以某地市級(jí)煙草公司為例，2018年補(bǔ)貼種類(lèi)共17種，其中直接將面積作為補(bǔ)貼基數(shù)的補(bǔ)貼有：專(zhuān)業(yè)化育苗補(bǔ)貼、誘蚜黃板補(bǔ)貼、增厚地膜補(bǔ)貼、綠肥種植、水肥一體化（田間滴灌）、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)、災(zāi)害補(bǔ)貼;將面積×畝平用量作為補(bǔ)貼基數(shù)的補(bǔ)貼有：發(fā)酵餅肥補(bǔ)貼、有機(jī)無(wú)機(jī)肥補(bǔ)貼;按售煙數(shù)量補(bǔ)貼的補(bǔ)貼有：等級(jí)補(bǔ)貼、專(zhuān)業(yè)化分級(jí)（快速通道）、減站撤點(diǎn)運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼;按領(lǐng)取物資數(shù)量的補(bǔ)貼有：生物農(nóng)藥補(bǔ)貼、抑芽槍補(bǔ)貼、采收筐補(bǔ)貼;按烘烤數(shù)量補(bǔ)貼的有：專(zhuān)業(yè)化烘烤補(bǔ)貼、生物質(zhì)燃料補(bǔ)貼等。

面對(duì)復(fù)雜的煙葉補(bǔ)貼范圍、補(bǔ)貼對(duì)象及方式、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)信息，提升數(shù)據(jù)獲取的效率性與價(jià)值性，并建立異構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)間的信息對(duì)應(yīng)關(guān)系是亟須解決的問(wèn)題。數(shù)據(jù)來(lái)源于三個(gè)途徑：一是通過(guò)煙葉業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，提取煙農(nóng)基本信息、合同產(chǎn)量、合同面積、收購(gòu)全過(guò)程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);二是通過(guò)現(xiàn)有財(cái)務(wù)物資系統(tǒng)提取部分補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)及由收購(gòu)量計(jì)算的補(bǔ)貼總量;三是對(duì)原有業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)完善升級(jí)，搭建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)異構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)的橋梁，通過(guò)系統(tǒng)間對(duì)應(yīng)取數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定等方式快捷生成分戶(hù)煙農(nóng)補(bǔ)貼數(shù)據(jù)，取代原有的Excel手工操作，優(yōu)化應(yīng)用桌面及功能，增加分戶(hù)補(bǔ)貼明細(xì)匯總、單項(xiàng)補(bǔ)貼公示清單、全部補(bǔ)貼匯總表表單功能，構(gòu)建基于基層管理需求、業(yè)審方共享的數(shù)據(jù)平臺(tái)，為獲取數(shù)據(jù)提供有效保障。

（二）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查控制與實(shí)時(shí)預(yù)警

對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，依據(jù)審計(jì)問(wèn)題清單與信息系統(tǒng)對(duì)應(yīng)關(guān)系，建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、閾值驗(yàn)證和審計(jì)方法，除了傳統(tǒng)的對(duì)比分析法等，還應(yīng)該運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析法、大數(shù)據(jù)分析法，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析法，來(lái)驗(yàn)證業(yè)務(wù)的合理性、合規(guī)性和邏輯性。

2018年主要煙葉生產(chǎn)補(bǔ)貼項(xiàng)目及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)舉例（見(jiàn)表1）。

（三）多維度綜合分析評(píng)價(jià)

通過(guò)大數(shù)據(jù)的分析審計(jì)，提出戰(zhàn)略性、深層次的管理建議。結(jié)合各單位煙葉生產(chǎn)收購(gòu)實(shí)際情況、以在線(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題為導(dǎo)向，比對(duì)單一補(bǔ)貼覆蓋率、煙農(nóng)補(bǔ)貼享受率、煙農(nóng)補(bǔ)貼享受額，煙農(nóng)畝平補(bǔ)貼享受額等指標(biāo)，進(jìn)行本單位同期縱向?qū)Ρ纫约安煌h域、同一縣域不同收購(gòu)站點(diǎn)、不同煙葉技術(shù)員管理村組之間的橫向?qū)Ρ龋到y(tǒng)綜合研判煙葉補(bǔ)貼資金兌現(xiàn)的均衡和公平情況，以及對(duì)煙葉生產(chǎn)收購(gòu)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響程度，找出煙葉補(bǔ)貼資金在方案制定和兌現(xiàn)過(guò)程中存在的漏洞和潛在風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出管理建議，有助于企業(yè)煙葉生產(chǎn)管理、煙葉補(bǔ)貼資金政策的戰(zhàn)略及時(shí)調(diào)整，內(nèi)控制度及時(shí)完善、管理流程及時(shí)規(guī)范，從抽樣到整體、局部到全面、精確到效率三個(gè)方面提高審計(jì)成果運(yùn)用的效率與效果。

四、工作中的保障措施

（一）保障風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)效性

通過(guò)完善制度、年度考核等方式固化工作流程，明確審計(jì)流程中各個(gè)崗位的工作職責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)效性著重關(guān)注兩個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)資料的時(shí)效性，實(shí)踐工作中存在數(shù)據(jù)資料不齊全或者突擊操作時(shí)效性較差等情況;二是風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)和預(yù)警機(jī)制的時(shí)效性，應(yīng)該及時(shí)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)隱患，加快對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)信息的反應(yīng)速度，對(duì)趨勢(shì)性苗頭性問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)、早提示。

（二）持續(xù)優(yōu)化數(shù)學(xué)模型

審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)協(xié)同業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員、信息人員發(fā)揮專(zhuān)長(zhǎng)，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與定性，工作中對(duì)于煙葉補(bǔ)貼資金審計(jì)數(shù)學(xué)模型的建立和問(wèn)題定性必須有據(jù)可依。在工作中，注重加強(qiáng)三個(gè)方面的信息收集，一是國(guó)家法律、法規(guī)、條例和制度，地方及上級(jí)主管部門(mén)規(guī)章制度;二是被審計(jì)單位制定的煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、定額標(biāo)準(zhǔn)等;三是與相關(guān)企業(yè)如商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、煙葉物資供應(yīng)企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同、價(jià)格變動(dòng)情況等。深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和造成的后果，著力發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、典型性問(wèn)題，關(guān)注體制與制度性缺陷，客觀(guān)做出結(jié)論。

（三）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)科技與人才建設(shè)

目前審計(jì)工作多數(shù)面臨信息化平臺(tái)建設(shè)滯后、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、工作方式老化的問(wèn)題，難以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)環(huán)境，極易在這個(gè)信息化時(shí)代的浪潮中被淘汰（Frey和Osborne，2017）。因而，應(yīng)著力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，快速完善基于大數(shù)據(jù)分析的企業(yè)多系統(tǒng)集成審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)，為審計(jì)全覆蓋創(chuàng)造條件。另外，還需要配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的信息化培訓(xùn)力度，促進(jìn)審計(jì)人員建立大數(shù)據(jù)思維。

結(jié)語(yǔ)

實(shí)踐工作中，應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析研判煙葉補(bǔ)貼公平與普惠的離散度情況、提示補(bǔ)貼方案和兌現(xiàn)過(guò)程中存在的漏洞及潛在風(fēng)險(xiǎn)、有針對(duì)性地提出管理建議，幫助被審計(jì)單位查錯(cuò)防弊，使得內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)防范功能有效發(fā)揮，在助力企業(yè)煙葉生產(chǎn)管理戰(zhàn)略及時(shí)調(diào)整優(yōu)化、內(nèi)控制度及時(shí)完善、管理流程及時(shí)規(guī)范方面起到了積極的作用。

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