增值稅稅率改革對不同企業稅負的影響

在我國結構性減稅工作當中，“營改增”是其中一項非常關鍵性的內容，“營改增”政策的執行注定會導致不同行業增值稅稅率發生調整變化，由此造成各行業稅負產生波動。中國國內相關研究人員也憑借實驗調查等方式來探究“營改增”以及增值稅稅率變化對各行業稅負所造成的影響，例如：在2011 年，孫剛先生認為，對于房地產行業來講，“營改增”政策的施行將顯著降低房地產行業的稅負，但建筑行業的稅負會有一定程度的上升；整體來講，當前國內針對“營改增”政策的研究已經取得了一定的成果，即普遍認為在“營改增”政策施行后，行業整體稅負將會得到一定程度降低，但是不同行業之間的稅負有增有減。值得注意的是，在2016 年5 月1 日我國正式全面推行“營改增”政策以后，中國增值稅稅率在2017、2018、2019 年均進行了不同程度的調整，我國學者針對全面推行“營改增”政策以后不同稅率環境下的行業稅負變化，缺少跟進研究，所以，筆者基于2012 年國內各行業投入產出，計算出不同增值稅稅率背景下各行業的稅負具體狀況，并分析了增值稅稅率改革調整對不同行業所帶來的稅負影響。

一、本文采用的行業增值稅稅負計算方法介紹

作為我國“營改增”政策的首個試點城市，上海市從2016 年5 月1 日開始把征稅范圍延伸到全國所有行業，同時在17%、13%稅率的背景下提升了11%、6%的稅率，并記錄為2016 年稅率。為了進一步有效降低稅負，按照我國財稅部門[2017]37 號，財稅[2018]32 號、通告2019 年第39 號文件的內容，我國增值稅稅率在近幾年來進行了三次重大調整。第一次是2017 年7 月1 日，內容為全面取消原有的13%增值稅稅率，記錄為2017 年稅率；第二次為2018 年5 月1 日，原來使用的17%、11%的稅率依次下調為16%、10%，記錄為2018 年稅率；第三次為2019 年4 月1 日，原來使用的16%、10%稅率依次下調為13%、9%，記錄為2019 年稅率。

本文為了就增值稅稅率調整對全國各行業稅負所帶來的影響進行分析，需要針對各行業增值稅稅負進行測算評估。值得注意的是，因為以上三次增值稅稅率調整都是在每年的年中施行的，這代表著采用年度數據計算不同行業增值稅實際稅負，全部都是在兩種增值稅稅率情況下來進行評估測算的，這就導致無法辨析不同增值稅稅率對對應行業的實際影響情況；另外，2017 年稅率—2018 年稅率中間間隔周期為10 月，2018 年稅率—2019 年稅率中間間隔周期為11 個月，稅率變化的間隔時間都不到一年，這就代表著即便采用季度數據也無法全面有效的認識一年周期對稅率造成的影響。所以，計算不同稅率環境下全國各行業的真實稅負狀況是無法全面有效表現稅率變化對各行業造成的實際影響的。

按照增值稅的理論和繳納方法，在可以抵扣全面商品與勞務增值稅的背景下，可以使用投入產出表來對各行業的增值稅稅負進行運算。例如：在2011 年，姜明耀先生使用投入產出的方法計算出了不同稅率環境下各行業增值稅稅負的變化情況；2012 年樊勇先生則計算出的中國當時第二產業中所涉及的90 個行業的稅負情況。通過這些案例可以認識到，雖然使用年度數據或者閱讀數據無法有效分離出增值稅稅率變化對行業稅負所造成的實際影響，但是仍然可以通過使用投入產出的方法來計算出不同行業受到增值稅稅率變化所帶來的稅負影響，由此計算出稅率波動對行業稅負的潛在關系，這對于國家政策優化和行業結構調整有著十分重要的意義，假定全國各類行業的技術結構在短時間內處在相對較為穩定的狀態，那么使用投入產出的方法來對各行業稅負進行計算可采用如下的公式：

行業j 的增值稅稅負（理論）=行業j 的增值稅稅率-行業i 的增值稅稅率x 直接消耗系數。

在該公式當中，直接消耗系數的確定需要使用到投入產出表。

二、增值稅稅率變化對各行業稅負的影響分析

按照中國目前推行“營改增”政策以后增值稅稅率的實際波動情況，本文參考了2011 年姜明耀先生和2012 年樊勇先生所使用的投入產出的方法。基于2012 年的投入產出表數據，分別對基于2016 年稅率、2018 年稅率、2019 年稅率背景下的各行業增值稅稅負進行的估算，同時以各行業與使用稅率檔次作為落腳點，開展對比分析，值得注意的是，首先，2017 年稅率調整幅度不大，因此本文不再進行過多的討論；第二，因為農林牧副漁和水電氣的生產供應行業得到了較多政府補助和稅收優惠政策扶持，因此本文接下來也不再對這些行業進行討論。

筆者基于2016 年稅率、2018 年稅率、2019 年稅率所對應的實際增值稅稅率與增值稅理論數值；計算出代表2018 年稅率-2016 年稅率和2019 年稅率—2018 年稅率的各行業增值稅理論稅負值的差。若得出的差值為正數，就代表對應行業的稅負增加；若得出的差值為負數，就代表對應行業的稅負值降低。值得注意的是，一些行業的增值稅稅負可能出現小于0 的情況，導致這一現象發生的原因是因為從理論上來說，如果進項稅率和中間消耗系數的乘積超過銷項稅率，但是在本文中，研究的重點是不同行業在增值稅稅率變化情況下稅負的變化情況，所以這些數據不會對最終的結論產生過多的影響，經過總結分析，可以得到如下結論。

從行業角度進行分析，可以得知，和2016 年稅率進行對比，2018 年稅率稅負降幅最大值為2.55%，漲幅最大值為0.78%。第二產業涉及有采礦業、建筑業、制造業等，其中，除開食品與煙草行業、紡織品行業之外，其他第二產業的稅負都在一定程度上降低，降幅普遍在0.04%-0.8 之間，在第三產業當中，除了郵政倉儲、交通運輸以及批發零售行業，其他行業的稅負都得到一定程度的提升，普遍漲幅為0.07%-0.78%。和2018 年稅率進行對比，2019 年稅率最多下降了2.74%，最高上漲了1.48%，其中，第二產業中的采礦業、制造業的稅負明顯降低，下降幅度在0.66%-2.44%之間，建筑行業的整體稅負下降了0.79%，分析造成這一情況的原因，可能是因為建筑行業中，增值稅稅率為9%，另外對于建筑行業來講，能夠抵扣的進項稅額類目較多。在第三產業當中，除了批發與零售行業，其他第三產業稅負都有一定程度的提高，漲幅為0.1%-1.48%。

從增值稅稅率檔次的角度進行分析，首先，適用于6%稅率的行業其稅負都有一定程度提升，普遍漲幅為0.07%-0.78%，分析造成這一現象的原因，可能是因為2018 年稅率將其他檔次的稅率都進行了一定程度的下調，導致可抵扣的進項稅額度降低，使得這些行業的稅負增加；其次，出了食品煙草行業、紡織品行業之外，適用于10%與16%稅率的行業稅負顯著降低，普遍降幅為0.04%-0.88%，分析造成這一情況的原因，可能是因為這些行業的進項稅降低1%所導致的。首先，適用于6%行業的稅負都有一定程度提高，普遍幅度為0.12%-1.48%，分析造成這一情況的原因，可能是因為在2019 年增值稅稅率調整過程中，依次把16%與10%稅率進行了3%和1%幅度的降低，導致可抵扣的進項稅類目大幅度降低；其次，適用于10%稅率的行業為建筑行業、交通運輸行業、倉儲郵政行業，其稅負都有一定程度的提升；最后，適用于13%稅率的行業其稅負明顯減小，普遍降幅為0.66%-2.74%，分析造成這一現象發生的原因，可能是因為增值稅稅率降低3%，致使該行業的銷項稅額度有所減小。

三、結束語

按照筆者對預算結果的對比分析后，可以得出以下結果：首先，增值稅稅率的持續降低可以有效降低各行業的整體稅負；其次，某一行業的增值稅稅率較低，可以降低該行業稅負，但是如果該行業增值稅稅率無變化，同時其他行業增值稅稅率下調，可能會增加該行業稅負；最后，中國增值稅稅率調整有效降低了第二產業的稅負，但是在一定程度上增加了第三產業的稅負。因此，在后續增值稅稅率調整的過程中，怎樣憑借增值稅制度來實現我國所有行業的整體稅負減小，指導企業進行結構優化調整，將會是我國在今后工作中必須重點關注的話題，針對這一問題，將會在今后對我國經濟發展方向和稅務政策的制定工作產生巨大影響，因此必須引起各方的高度重視，通過改變發展戰略，實現各行業經濟利益的最大化。