管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的具體實施探討

孫亞偉（山東省菏澤市市立醫(yī)院）

■引言

管理會計是會計的重要分支，在醫(yī)院全成本核算中有著重要作用。在新醫(yī)改不斷深入的背景下，管理會計成為推動醫(yī)院創(chuàng)新和發(fā)展的關(guān)鍵。因此，醫(yī)院必須深化對管理會計的認(rèn)識，推動管理會計與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的有效融合，切實發(fā)揮管理會計的作用，全面提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平。

■醫(yī)院管理會計概述

（一）醫(yī)院管理會計的內(nèi)涵與特征

醫(yī)院管理會計是在管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，其既具有管理會計的一般特點，又兼顧了醫(yī)院的實際情況，具有以下特征：

首先，醫(yī)院管理會計是內(nèi)部會計，側(cè)重于為醫(yī)院的經(jīng)營管理服務(wù)，其最終目的是為醫(yī)院內(nèi)部決策與控制提供信息和資料。其次，醫(yī)院管理會計屬于經(jīng)營性會計，其主張通過財務(wù)管理對未來進(jìn)行預(yù)測，對過去進(jìn)行評價，對現(xiàn)在進(jìn)行控制，側(cè)重于為醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)，對過去的評價和對現(xiàn)在的控制都是為了醫(yī)院的未來發(fā)展。再次，醫(yī)院管理會計立足于醫(yī)院本位，服務(wù)特定醫(yī)院，因此受國際會計準(zhǔn)則的影響較小，應(yīng)用更加靈活，在調(diào)動管理人員積極性、主動性方面更勝一籌。

（二）醫(yī)院管理會計的職能

醫(yī)院管理會計的職能可以概括為解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。其中，解析過去是指管理會計對醫(yī)院財務(wù)資料進(jìn)行匯總和整理，為管理決策提供可信賴的依據(jù)；控制現(xiàn)在是指在財務(wù)管理中嚴(yán)格依據(jù)決策預(yù)算進(jìn)行日常財務(wù)管理，增強(qiáng)經(jīng)營的實效性；籌劃未來是指利用現(xiàn)有財務(wù)管理材料進(jìn)行定量、定性分析，確保財務(wù)預(yù)測與決策的科學(xué)性，為醫(yī)院發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

■管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用

（一）增強(qiáng)決策科學(xué)性

現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重點在于經(jīng)營，而經(jīng)營的重點在于決策。在醫(yī)院的經(jīng)營過程中，醫(yī)院管理者需要分別制定短期、長期決策，而管理會計作為一種管控措施，可通過對醫(yī)院經(jīng)營情況的分析給出針對性的建議，以便醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)基于充分、完整的信息數(shù)據(jù)作出更符合實際情況的發(fā)展規(guī)劃。其次，傳統(tǒng)財務(wù)會計的管理對象是醫(yī)院資金、費用及成本，而管理會計是從醫(yī)院的經(jīng)營情況出發(fā)，具有一定的宏觀性，所擬定的決策建議也更具科學(xué)性。

（二）增強(qiáng)核算管理能力

首先，管理會計可充分利用標(biāo)準(zhǔn)成本信息，從科學(xué)角度出發(fā)對醫(yī)院成本控制進(jìn)行優(yōu)化，以優(yōu)化內(nèi)部管理流程為手段制定可操作的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)。同時，管理會計還能將財務(wù)人員從傳統(tǒng)的成本費用核算中解放出來，使其投入到能為醫(yī)院創(chuàng)造更多價值的工作中。其次，成本控制是醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，管理會計可通過梳理、改進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)成本管理的精細(xì)化，更精確地衡量資源分配的合理性與必要性，使醫(yī)院資源產(chǎn)生更豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）提升考核及評價水平

在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，科學(xué)的評價與考核不但能夠激發(fā)經(jīng)濟(jì)管理人員的積極性，也有利于落實各個環(huán)節(jié)的管理職能。將管理會計應(yīng)用到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，利用成本-效益分析進(jìn)行考核、評價，能夠使考核與評價更加公正。還可以將成本-產(chǎn)量-利潤依存關(guān)系作為考核基礎(chǔ)，綜合醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)、部門責(zé)任目標(biāo)與科室責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行考核評價，按照預(yù)先制定的方案收集資料，對本、量、利責(zé)任目標(biāo)與醫(yī)院整體目標(biāo)進(jìn)行對比，在此基礎(chǔ)上對部門、科室進(jìn)行業(yè)績評價，利用獎優(yōu)罰劣的機(jī)制促進(jìn)管理水平的提升，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的雙豐收。

■管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的具體實施策略

（一）營造良好會計環(huán)境

良好的會計環(huán)境可以促進(jìn)對管理會計的有效落實以及對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的順利開展，對此，醫(yī)院首先應(yīng)建立健全成本核算機(jī)制，對醫(yī)院資金和成本實施全過程管理，對成本核算機(jī)制中的缺漏之處進(jìn)行完善。其次，應(yīng)落實成本核算精細(xì)化管理，提升成本核算效率，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院運行情況形成全面認(rèn)識，進(jìn)而使醫(yī)院內(nèi)部資源得到更加科學(xué)合理的配置。再次，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要提高對財務(wù)管理的重視程度，形成全員配合管理會計的良好氛圍。最后，醫(yī)院要組織管理會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，激發(fā)其工作熱情，豐富其專業(yè)知識，為實施管理會計奠定扎實的基礎(chǔ)。

（二）健全管理會計組織機(jī)構(gòu)

首先，醫(yī)院應(yīng)實行總會計師制度，以此提升財務(wù)管理的規(guī)范化程度，充分發(fā)揮管理會計的作用，這也是新醫(yī)改政策的要求。醫(yī)院總會計師負(fù)責(zé)制定管理會計制度體系，并負(fù)責(zé)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，對醫(yī)院業(yè)務(wù)、財務(wù)信息進(jìn)行整合，統(tǒng)籌醫(yī)院信息流、資金流、業(yè)務(wù)流，為各級管理層決策提供依據(jù)。

其次，為全面強(qiáng)化醫(yī)院成本管理，醫(yī)院可以設(shè)置由院長主持，包括醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、人事科、院辦、經(jīng)管辦等職能部門、科室在內(nèi)的成本核算控制中心，專門負(fù)責(zé)對管理會計事務(wù)的具體實施。

（三）依托管理會計健全財務(wù)核算體系

首先，醫(yī)院應(yīng)對成本核算的類型進(jìn)行劃分，可劃分為收益中心和非收益中心兩大類型，其中收益中心為有直接收入來源的診療部門，這些部門既要歸集本部門產(chǎn)生的費用，又要反映無收入來源的部門分?jǐn)偨o成本中心的服務(wù)費用；非收益中心即為收益中心提供服務(wù)的部門，其費用按照服務(wù)內(nèi)容、數(shù)量分?jǐn)偨o有直接收入來源的部門。

其次，醫(yī)院可以將全部成本劃分為固定成本與活動成本兩大類，利用收支平衡點法確定收支平衡時的業(yè)務(wù)數(shù)量，預(yù)測不同業(yè)務(wù)數(shù)量下的盈余情況。

再次，醫(yī)院應(yīng)定期進(jìn)行成本分析，運用管理會計方法對收入、支出進(jìn)行全過程核算，對會計報表進(jìn)行深入研究，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)措施，作為未來規(guī)劃的參考依據(jù)。各科室在取得科室月?lián)p益表后也應(yīng)對業(yè)務(wù)量、運營情況進(jìn)行分析，以便及時采取修正對策。

（四）發(fā)揮管理會計的決策輔助作用

決策輔助是管理會計的核心職能之一，因此對管理會計各項措施的落實也必須從醫(yī)院經(jīng)營決策的需求出發(fā)，隨時隨地提供不同內(nèi)容與形式的會計信息，以便解決不同性質(zhì)的內(nèi)部管理與決策問題。例如，在制定長期投資規(guī)劃等戰(zhàn)略決策方面，管理會計應(yīng)對財務(wù)部門的會計信息進(jìn)行加工，運用一系列數(shù)學(xué)模型、決策理論對現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的不同方案進(jìn)行預(yù)期收益分析，如借助貨幣時間價值理論、凈現(xiàn)值等對醫(yī)療設(shè)備購置、產(chǎn)品開發(fā)、外資利用等方案進(jìn)行評價，以便決策者選擇最優(yōu)解決方案。

（五）加快推進(jìn)管理會計信息化

會計信息化對提升會計工作效率具有重大作用，所以醫(yī)院要加大對管理會計信息化的投入力度。首先，醫(yī)院應(yīng)制定電算化引進(jìn)計劃，設(shè)立用于實施會計電算化的專項資金，對會計部門的硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)進(jìn)行更新，淘汰老舊設(shè)備，滿足管理會計信息化的需求。其次，醫(yī)院要明確會計信息化的功能與價值，發(fā)揮會計信息化在事前預(yù)測、事中控制與事后評估中的作用。再次，醫(yī)院應(yīng)調(diào)配專業(yè)技術(shù)人員從事管理會計信息化工作，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，充分發(fā)揮信息技術(shù)在管理會計工作中的作用，更準(zhǔn)確、快捷地對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析和管理。

■結(jié)語

總而言之，在新的醫(yī)療體制改革中，管理會計能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)濟(jì)管理起到積極的促進(jìn)作用，其一方面可以對醫(yī)院衛(wèi)生服務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)控，另一方面還可以為醫(yī)院管理層提供有效的信息支持。因此，醫(yī)院必須進(jìn)一步健全管理會計組織機(jī)構(gòu)，營造良好的會計工作環(huán)境，并依托信息化技術(shù)推動對管理會計的實施與各項工作的開展。同時，醫(yī)院管理層也應(yīng)認(rèn)識到管理會計并非無所不能，只有明確管理會計的位置、邊界，才能更好地為醫(yī)院管理提供助力，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。