從個人所得稅改革對國民幸福感的影響看個人所得稅改革方向

王希穎（北京經濟管理職業學院）

■引言

自1980年個人所得稅法頒布以來，個稅已然歷經8次修訂，且每次修訂均會成為社會議論熱點。2018年8月，中國人大第五次會議決定第8次修改個人所得稅法，并且將“免征額”提升至5000元[1]。個人所得稅直接影響居民可支配收入，應當通過優化個稅提升民眾幸福感。國內相關部門以及各界學者針對個稅問題的深入研究，促使國家個稅征收模式不斷區域完善化、合理化，顯著提升國民幸福感。然而，由于社會經濟步入新常態，個稅征收與社會發展脫節。由此背景下，文章從新個稅改革對國民幸福感的影響著手，探析未來個稅改革方向。

■個人所得稅改革對國民幸福感的影響

（一）影響邏輯

國家實施個人所得稅征收具有明顯功能性，在調控國民收入差距的同時，亦可募集財政收入，繼而確保社會經濟穩定發展[2]。個人所得稅改革的前提是保證對所有納稅人的相對公平，并非絕對公平。一般情況下，個人所得稅通常會按照國民經濟水平設定起征點和扣除類別，同時，亦可保障低收入勞動者的生活水平。最近一次個稅改革將起征點調整至5000元，避免低收入者稅收征取造成生活壓力，影響居民幸福感。個人所得稅在國家資金籌集、調度方面具有重要意義，征取資金最終也將應用至社會福利，實現為人民服務的政策宗旨。進而推動社會經濟穩步增長，強化民眾幸福感。

（二）影響方式

個人所得稅改革對國民幸福感的影響表征于起征點、稅負兩個方面[3]。個稅改革的實質是綜合社會經濟水平、宏觀物價水平、個人收入水平各項因素，以合理調控民眾稅負的方式，提升國民幸福感。個人收入來源渠道增加、個人收入持續增加均可使部分民眾收入大幅提升。提升此部分高收入群體的稅負并不會對民眾幸福感產生較大影響。相對而言，提升個稅起征點并降低收入來源單一、收入較低的民眾稅負，則可顯著提升國民幸福指數。在新個稅起征點專項方面，涉及子女教育、大病醫療、住房貸款以及繼續教育、贍養老人、住房租金六個方面，并通過此六方面稅收調節實現社會公平。

（三）影響效果

新個稅收取制度實施后，首先就居民個人總惡化所得免征額度有效提升。新個稅將3500元免征調整為5000元，且采取按月繳納的方式。以年為單位進行匯總核算，扣減約60000元免征個稅。從居民收入提升以及國家經濟發展形勢方面來看，提升起征點符合經濟發展規律。此外，提升免征額對于國民具有直接影響效應。對于月收入不足20000元的納稅人而言，稅負明顯降低，甚至達到50%，顯著提升國民幸福感。

■現行個稅制度缺陷影響居民幸福感的原因

（一）調節收入分配功能不顯

就目前個稅制度實踐現狀來看，分類計征制度較難對收入進行全面調節，并未實現稅收公平[4]。在個稅制度分類方面，數量過多、條例過細，高收入群體可借助多元收入方式適用較低的個人稅率。另外，針對各類收入，規定一定的免除額度，使得多元收入方式群體可獲取更多免除額度。再有則是稅收次級劃分科學性缺乏。雖然目前個稅制度規定最高稅率高于OECD組織成員國個人最高稅率，但相對最高稅率所匹配的個人薪資，目前OECD組織成員國個人最高稅率屬于平均薪資3倍余多[5]。在中國適用最高工薪稅率，需要達到平均工資32倍以上方可適用最高薪資。再則即是免征額設計缺乏科學性。就目前而言，頗高額度的稅務免除致使多數員工因工資難以達到免征額水平線而無須繳納個人所得稅，宏觀上來看，對于國家財政收入功能發揮具有不利影響。

（二）稅收征管能力偏低

社會經濟步入新常態下，民眾薪資收入普遍提升，多數員工已經實現薪資達5000元以上[6]。然而，由于國家稅收征管能力不足，產生個人所得稅稅收流失嚴重情況。部分民營企業為逃避稅務，并不與務工人員簽署工作合同。在無法保障員工利益的同時，也逃避國家稅收征管。除此以外，部分高收入人群由于資金收入多樣，薪資具有一定的隱蔽性。加之大量的稅收籌劃介入，促使高收入人員的真實收入難以實現核查。由此來看，稅收征管能力偏低致使國家個稅收取面臨較大困難，難以實現穩定經濟發展、籌集財政收入、調節收入分配等各項稅收目標。

■有關提升國民幸福感的個稅改革建議

（一）調整征收模式，促使個稅征收合理化

有關征收模式調整方面，可積極借鑒發達國家個人所得稅征收模式建設經驗，依據自身實際情況進行對應調節。例如美國收取個人所得稅是按照家庭方式收取，并且會扣除合理費用。另外，在設置稅收制度時允許負所得稅存在。如此促使稅收制度與社會制度緊密結合，不僅有利縮短國民收入差距，亦可促進社會穩定。調節稅收模式是落實個稅改革的首要方向，綜合實際情況來看，分類征收以及綜合征收項目劃分實屬困難，可按照收入性質劃分征收項目。在保證個人所得稅公平的同時，避免稅源流失。

以家庭為單位收取個稅屬于合理個稅收取模式之一，囿于國內人口眾多、家庭結構復雜，需要以客觀視角著手衡量家庭收支水平，以此構建合理的申報制度。設置征收模式時需要建立于彈性機制之上，保證制度公平及合理，繼而推線征收模式調節收入差距的功能性。是以，國內可采取混合征收模式，較大程度避免稅收流失。混合征收與按量征收原則搭配，對于稅收單位工作負擔具有利好作用，亦能顯著降低偷稅、漏稅等問題產生。

此外，對稅率級次進行合理調整優化亦是調整征收模式的必要舉措。可采取降低邊際稅率方式，充分降低中低收入層級的壓力，提升國民的納稅意識，切實發揮個人所得稅調節收入差距的功能性作用。實質上，國家個人所得稅收取的最終目的即是調節收入差距，因此需要將此作為基礎方向進行改革。

（二）完善扣除制度，保證個稅征收科學化

以國內家庭結構視角分析個人所得稅改革方向，得知個人收入用途較為廣泛，包括需要贍養父母等內容，繼而承擔較大的生活壓力。針對此類切實存在的現實問題，當在個稅改革當中增加贍養扣除制度。贍養費用扣除，可有效降低中低收入者的壓力。特別是針對部分農村無穩定收入人群而言，贍養扣除可充分避免子女壓力過大。除贍養老人以外，部分年輕群體亦需照顧家庭。為保障家庭收入，可采用配偶抵除方式，降低年輕一代壓力。因此，個稅改革的整體方向可以向家庭申報方向完善。對于國內國情而言，家庭稅務收取模式是最為適宜、亦是公平性相對較高的一種方式。但從實際而言，個稅改革無法直接過渡委家庭申報，需要采用試點推廣的方式進行逐步滲透，進而保障國民幸福感穩定提升。

（三）優化征管制度，促使個稅征收實際化

優化國家個稅征管制度，可在一定程度上增加國家財政收入，同時縮小貧富差距，推進國民幸福感提升的目標。當前國內個人所得稅收取屬于代扣代繳，相比發達國家征收模式較為落后，亟需在此方面進行完善。當從代扣代繳制度落實著手，充分提升代扣代繳實際效果。為避免偷稅、漏稅等方式，可盡快調控國家稅收獎懲機制，對于部分故意偷稅、漏稅的人員采取懲罰。另外，針對雙重申報制度以及稅務機關稽查亦要進行核對，建立納稅人檔案則是有效方式。

稅收監管作為國家監管偷稅、漏稅的主要方式，以目前國內稅收情況而言，偷稅漏稅群體多屬高收入人群。為充分避免稅源流失，采取合理監管制度十分必要。個人收入來源多元化是國家目前存在的重要問題，表征諸多人員存在隱性收入。然而，此情況下勢必導致征管難度加大。一方面，需要設立稅收責任由付款人員及收款人員共同承擔。另一方面，及時調整偷稅、漏稅懲罰力度，增加違法成本。此過程中，需要強化執法強度，督促納稅人員及時履行個人納稅義務，為提升國民幸福感做出努力。

■結語

通過研究個人所得稅改革對國民幸福感的影響邏輯和方式，對當前個人所得稅收模式對居民具體幸福感開展分析，繼而對現行個稅制度缺陷影響居民幸福感的原因進行探討，最終提出具體稅收改革方向的相關建議。個人所得稅對于國民幸福感的影響效果相對明顯，是故對個人所得稅征收改革十分必要。影響個人所得稅的主要因素即是國民收入差距，而收入差距可進一步劃分為絕對收入差距以及相對收入差距，需要以收入差距作為基礎，對個人所得稅改革進行改革。從實際上來看，國民幸福感本質屬于個人主觀感受，影響因素數量、類型相對較多，個人所得稅僅為當中一種。文章重點研究個人所得稅對居民幸福感的影響，繼而依據于此研判個稅改革方向，希冀為相關部門、相關人員提供理論借鑒。