施工企業工程項目稅務籌劃

李學偉

摘 要 由于建筑企業工程項目一般都會受到諸多不利因素的影響，包括投資規模大、工序復雜、建設周期長等，所以項目自身存在較高的風險系數，加上工程資金收款周期長、稅種稅目繁多等因素，極易產生較重的成本負擔。在組成建筑施工企業項目成本的諸多因素中，稅務成本是極其重要的一項。面對競爭激烈的市場環境，建筑施工企業要想獲得有利的競爭之機，更好地參與市場競爭，就必須想辦法降低成本支出。而借助項目前期的稅務籌劃可以達到較好的降低稅負的效果，節約納稅需花費的經濟成本，進而達到降低項目成本的效果，推動建筑施工企業良性發展。本文就施工企業項目稅務籌劃的必要性進行簡要論述，并詳細論述施工企業工程項目稅務籌劃的具體開展，以供參考。

關鍵詞 施工企業 稅務籌劃 增值稅

隨著社會的快速發展，稅務籌劃工作在各行各業中的重要作用逐漸突顯出來。若能在不違背法律、規章的情況下科學開展稅務籌劃工作，既可不斷提高企業管理水平，也有助于企業成本的有效降低[1]。近年來，隨著國家政策的調整，加上市場環境不斷發生變化，各施工企業作為國家“營改增”重點關注的行業，在開展稅務籌劃的過程中經常會遇到各種新問題，而這些問題一方面對企業的管理造成了嚴重的阻礙，另一方面也極大地影響了施工企業的項目進程。

一、施工企業項目開展稅務籌劃的必要性

施工企業在開展具體項目時，因為項目常會涉及多個環節，比如分包合同的簽訂、原材料的購買、租賃合同的簽訂以及施工建設等，所以進一步突顯了合理開展稅務籌劃的重要性，可以為企業的長遠發展打好基礎，其必要性主要體現為幫助企業樹立正確的納稅觀念、節約企業項目成本費用、促進企業經營水平和決策水平提高等。

（一）企業樹立正確的納稅觀念，在合理合法的范圍內降低稅負

稅務籌劃發生在納稅行為之前，其主要內容是針對施工企業的經營情況展開全面分析，并進行統籌安排，最大限度地減少企業稅務負擔，達到合理避稅的目的。因此，在具體開展稅務籌劃時，企業必須對稅法做到了然于心，確保不違法，嚴格遵守相關稅務規定，充分了解合理避稅和惡意避稅之間的不同之處。通過開展稅務籌劃，有助于企業樹立正確的納稅觀念，主動對稅收法律展開深入研究，對自己應承擔的納稅義務能夠做到自覺履行，在不違法違規的情況下降低稅負，促進企業經營水平提升，獲得長遠發展以及更大的進步[2]。

（二）節約施工企業項目成本費用，提升企業的經濟效益

企業借助合理的稅務籌劃，能夠在正式開展項目前預測各種稅務成本，立足于自身實際經營情況進行合理籌劃，獲得更好的發展。在具體開展稅務籌劃時，需收集、分析施工項目的各種信息并提交給管理層，使之制定出科學的決策，促進決策實用性以及管理水平提升。例如從增值稅的角度出發，施工企業在制定和實施項目納稅方案之前，要充分考慮工程項目所在地的市場發育情況，市場越發育、專票取得率越高，越傾向于選擇一般計稅方式，反之則可以通過對合同條款的調整，優先選擇簡易計征方式。

二、對施工企業項目稅務籌劃開展的措施建議

（一）打造良好的稅務籌劃環境

建筑施工企業應充分把握建筑行業的特殊規定，結合企業實際情況，借助會議、文件、培訓等諸多有效的方式，向企業財務人員、技術人員、工經人員、采購人員等普及稅法知識[3]。并針對稅務籌劃進行詳細解讀，把各部門人員具體需要負責的工作安排下去，打造良好的稅務籌劃環境，以打下良好的基礎，助力建筑企業更好地開展稅務籌劃。同時還要培養大量優秀的稅務籌劃人才，使其對稅法、各項稅收優惠政策展開更加積極主動的研究，建立起與企業實際情況和今后發展規劃相適應的稅務籌劃管理體系，全面提升企業稅務籌劃管理水平。

（二）增強稅務人員的籌劃意識，加強定期培訓

企業發展依賴人力資源，如果想實現稅務籌劃，就必須不斷增強項目會計的籌劃意識，加強培訓指導，具體包括以下幾點：第一，切實增強施工企業會計的籌劃意識，要求其具備扎實的稅務理論知識，對相關稅務政策了解透徹，嚴守道德底線，真正做好稅務籌劃工作。第二，提高準入門檻，要求項目財務主管人員具備會計師、稅務師等資格。第三，積極培訓施工企業會計，培訓內容涵蓋工程項目涉及的所有稅種，比如印花稅、資源稅等這些容易被忽視的稅種，這類稅種的納稅額雖然較少，但由于工程項目的施工周期較長，長期不納稅或少納稅很容易造成巨額的稅收滯納金和行政罰款。第四，建立完善的績效考評體系，借助績效指標評價稅務籌劃人員，使員工的職位晉升和薪酬標準與稅務籌劃掛鉤，促使稅務籌劃人員主動參與工作，更好地服務企業。

（三）規范增值稅會計核算工作

財政部于2016年12月下發了《增值稅會計處理規定》（財會〔2016〕22號）通知，規定中對企業增值稅科目設置、賬務處理、報表列示進行了具體說明。這要求企業在日常核算時嚴格按照規范歸集稅費，月底申報時做到“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅轉出”“預繳增值稅”等科目余額與增值稅申報表保持一致。另外，應準確把控納稅義務發生時間，正確使用“待轉銷項稅”“待結算進項稅”科目，必要時計提未開票收入，正確填報納稅申報表。規范的會計核算不但有助于正確進行納稅申報，防止錯報、漏報、重報稅款，更有助于在接受稅務檢查時避免不必要的解釋、說明工作。

（四）合理控制稅負，減少稅負風險

為進一步完善企業納稅籌劃工作，需根據公司當前資金、增值稅留抵情況以及項目成本管理的現狀，合理開展稅務籌劃。在一定條件下，合理選擇與小規模納稅人的分供方合作或讓一般納稅人身份的分供方采用簡易計稅方式，并取得合理低稅率的增值稅發票，有利于減輕項目債務負擔，使項目成本顯著降低。比如符合條件的一般納稅人分包工程采用簡易計稅，對于租賃的設備開具建筑服務發票，采購銷售同時提供安裝的設備按照分別適用稅率開具發票，砂石料等地材盡量開具3%稅率的發票[4]。另外，在一些小稅種上，如合同印花稅，在簽訂工程項目合同時應該合理測算合同總價款，不能盲目簽大額合同，同時合同價格要做到價稅分離、分別列示，這些都是降低印花稅稅負的有效辦法。

（五）建立一體化ERP信息系統

為了順利開展稅務籌劃工作，需要立足于建筑施工企業的實際情況，建立完善的一體化ERP（企業資源計劃）信息系統，且當企業發展時也一并對其進行完善，借助此方法完成對稅務統籌工作所需信息的收集，展開管理，為稅務統籌方案的制定提供幫助[5]。同時，還可借助此系統對收到的數據進行分析，及時了解我國稅收政策，利用對數據的具體分析，更好地解決稅務統籌過程中存在的問題，避免企業發展受到風險的影響而停滯不前。

三、結語

建筑施工企業應充分認識稅務籌劃工作的意義，并借助一系列有效措施提高稅務籌劃工作的質量，為企業發展提供良好的服務，更好地參與到市場競爭中。

（作者單位為中鐵隧道集團二處有限公司）

參考文獻

[1] 樓華豐.建筑施工企業“營改增”稅收籌劃的全新思路解析[J].財會學習，2017（7）：140.

[2] 于軍成.探析新時期建筑企業內部控制體系的建設及其意義[J].現代經濟信息，2019（15）：109-110.

[3] 黎雙榮.“營改增”背景下建筑業增值稅籌劃風險分析及應對建議[J].財會學習，2017（8）：158.

[4] 趙雪波.建筑施工企業增值稅納稅籌劃問題研究[J].中外企業家，2020（06）：21.

[5] 易海祥.建筑施工企業稅務籌劃問題與對策[J].商訊，2020（02）：135+137.