企業執行新收入準則對會計利潤的影響與對策

摘 要 在會計改革不斷深入的背景下，國家的會計制度應與企業稅法保持協調一致，從而保證企業會計職能適應企業管理的需要。基于這種狀況，國家對舊的企業會計準則進行了修訂，希望通過改革使之與稅法保持協同。因此，本文對新舊會計準則進行對比分析，新收入準則在收入確定、計量上有很大的變化，對企業的稅收繳納情況的影響很大，從而對企業會計利潤的核算產生極大的影響，需要企業引起高度重視，做好相關會計處理，規避政策調整對企業財務的影響。

關鍵詞 新收入準則 企業收入 會計利潤

財政部于2017年發布了《企業會計準則第14號

——收入》（簡稱“新收入準則”）。新舊收入準則的差異很大，在很多環節發生了極大的變化，從而對企業稅收與利潤產生一定的影響。因此，做好新舊準則的對比分析，對于企業做好會計核算、準確計算會計利潤和為企業決策提供充分依據具有重要的意義。

一、新收入準則對企業會計利潤的影響分析

（一）企業收入確認的時點對企業會計利潤核算有較大的影響

收入是企業盈利的關鍵指標，在會計核算上，企業利潤來自收支差額。在新收入準則中，收入確認時點的改變會對企業會計利潤的增減變動產生極大影響。如對某一企業確認收入時，由一次性確認收入變成分段式進行，同時，在支出配套上也進行相應的匹配，如采用分段方式確認折舊，在同一時期內，企業的會計利潤會發生很大的變化。如某一企業在2020年上半年獲得總收入1億元，如果按20%確認收入，則上半年收入為2000萬元，假如同期應配比的各項支出為1000萬元，則該企業會計賬面利潤理論值為1000萬元;如果按80%確認收入，則上半年收入為8000萬元，同比支出設為4000萬元，則企業會計賬面利潤理論值為4000萬元。因此，不同的收入確認時點，對企業會計利潤核算有較大的影響。因此，企業在執行新收入準則時，必須吃透政策，做好收入時點的確認，防止出現稅收風險。

（二）企業收入計量上的差異會對企業會計利潤核算產生較大的影響

收入計量方式的不同，會對收入形成產生較大影響。在實際業務核算過程中，預收貨款、保證金等業務不能作為企業收入入賬，雖然企業發生了現金流量，今后也有可能轉換為企業的收入，但從當前來看并不能形成企業的實際收入，因此不能作為本期收入。如房產企業銷售過程中收取的購房定金，不能作為企業的銷售收入入賬。而在新收入準則中，如果要求房地產企業不能接收定金，對定金也要開具不動產發票，也就是說將收入計量提前，這時就應當作為收入入賬，而同期企業的賬面上會發生一系列變化，企業的會計利潤增加，企業的應繳稅金增加，企業需要按期繳納稅收，實有現金會減少，這對企業是不利的，因此企業必須充分預計收入計量變化對企業及會計利潤核算的影響。

（三）合同變更會對企業會計利潤核算產生較大的影響

執行新的收入準則，導致企業的會計核算模式發生很大的變化，企業在合同管理上受到了一些影響。在執行新收入準則時，確認企業收入的依據之一是合同，通過合同管理可以掌握企業的銷售狀況，為收入確認提供依據。而在實際運營活動中，企業的合同不會一成不變，隨著市場環境發生變化，企業合同也會發生變更，導致所簽合同難以履行，企業收入無法實現。如合同簽訂后，銷售方貨已發出，發票已開，企業應當確認收入，形成了會計賬面利潤。而如果收入確認之后，發生了退貨，在當月時，可以沖抵銷售收入，而如果退貨發生在下月或者以后月份，就會減少企業當期會計賬面利潤，從而產生較大影響。對此，企業要單獨列示，做好業務區分，根據具體情況做好處理。

二、防范新收入準則對企業會計利潤影響的具體方法

（一）做好會計培訓，掌握新政策

為了保證會計核算的準確性，企業的會計必須充分了解相關政策，在會計業務處理上得心應手。新舊收入準則在核算上變動很大，因此，企業會計核算部門必須對此有清楚的了解，組織全體會計開展新收入準則培訓，了解新舊變化，做好對比，并進行實操演練，使會計的操作技巧得到強化，在會計處理上準確、熟練，確保新收入準則執行到位。同時，在實施過程中，企業要加強會計核算管理，做好內部會計監督，對涉及新收入準則的業務要層層把關，加大審核力度，高度重視新準則執行對企業會計利潤的影響，并積極研究應對辦法，使會計核算與稅務政策處理協調一致。此外，還要加強對新準則運用的跟蹤管理，進行綜合分析，對比新舊準則執行時的差距，檢驗新準則對企業會計利潤核算的影響，圍繞新收入準則在企業中的執行積極尋找最佳方案。

（二）結合企業經營狀況，做好企業發展籌劃

新收入準則對不同企業的影響有很大的差異，因此，企業要結合自身經營特點及經營狀況，將新收入準則掌握透徹，應用到企業發展中，做好企業發展籌劃。要了解新收入準則執行后對企業收入確認的影響、給企業利潤增減帶來的變化，并分析原因，研究解決方案;要以新收入準則為依據，做好企業的發展籌劃，分析企業的收入、支出、稅收及利潤情況，制定兩種方案。方案一，按舊準則口徑測算企業的發展狀況;方案二，按新收入準則口徑測算企業的發展狀況。兩種方案測算的前提是各種基礎數據保持不變，將測算值進行對比，確認二者對企業會計利潤核算的影響，從而找準解決對策。

（三）完善會計核算系統，做好與新收入準則的對接

如今，不少企業應用了會計核算系統，這為新收入準則在企業中的落實提供了極大的便利，企業要做的會計工作就是按照新收入準則的變動條件對相關業務重新進行設置，使之符合新收入準則的要求，這樣有利于減少會計的工作量，使會計只需要把握政策內容，不需要專注于計算過程，從而保證新收入準則執行更精準，與企業會計核算工作的匹配度更高，對企業會計利潤的計算更準確。為了保證企業利潤，認真執行新收入準則，企業必須對自身狀況進行綜合的分析，進一步檢查會計核算系統應用狀況，做好會計系統升級，使其與新收入準則對接，做好精準核算，保證會計系統具有較強的會計數據搜集能力，能夠適應新收入準則在企業中的應用需要，確保新收入準則在企業會計核算中的順利執行。

（四）對核算環節嚴格把關，保證企業會計利潤核算的真實性

發布新收入準則的目標是正確反映企業的真實狀況，全面掌握企業的盈利能力，從而使企業加強核算管理、提高控制力、與國際接軌。對此，企業必須引起高度重視，在收入核算環節嚴格把關，認準收入發生的時間節點與金額，確保收入計量準確，從而保證企業會計利潤核算的真實性。

一是做好收入時間節點的精準把握。對于什么時候確認收入、確認多少、如何確認，企業應當建立完善的收入確認體系，做到守時、守信、守則。守時即按時間要求做好收入確認，既不提前也不延后，保證收入確認及時;守信就是遵守誠信原則，在收入確認時不能為了企業私利，憑主觀臆斷改變確認方法，導致收入確認失真;守則就是堅持新收入準則，按其規定的要求規范執行，進行精確的計算。

二是準確把握收入確認條件。收入確認依據有收入發票、資金到賬、貨物發出等多種情況，企業要根據業務發生的具體情況，遵循會計核算原則，做好收入確認，并測算好應繳稅金，在會計內部做好復核檢查工作，確保企業會計核算準確，保證利潤核算真實。

三是對特殊事項進行特殊處理。在企業經營活動中，經常會發生退換貨的問題，要認真處理這類業務。對于同款貨物調換，不涉及價格變化的，可以不進行收入利潤處理，只對存貨進行核算。如果換回的貨品無法再次銷售，可依據企業內部審批流程進行處理;而對退回可另行銷售的貨物，以另外的銷價進行收入確認，結轉其成本，作為另外的業務單獨核算，計算其利潤。

四是加強合同管理，嚴格合同兌現。企業要嚴格執行合同，運用合同做好收支確認和利潤核算。為此，企業要對合同進行全面盤點，完善合同內容，使其與新收入準則的要求相符，不影響企業的整體利益。

三、結語

企業要認真學習新收入準則，加強會計培訓，了解新收入準則對企業的影響，結合企業實際對新舊準則進行對比分析。要避免新收入準則的執行影響企業會計利潤核算，對此要引起高度重視。

（作者單位為寧波長鴻高分子科技股份有限公司）

[作者簡介：韋濤（1974—），男，浙江寧波人，本科，會計師，研究方向：新收入準則。]

參考文獻

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