研發支出信息披露研究

馬晨佳 李重陽 李新瑞 趙敏 張鳳麗

【摘要】我國披露研發支出信息的企業不斷增多，研發投入的金額不斷增加，但也存在年報披露的數據前后矛盾，未劃分研究階段與開發階段等問題，本文在相關基本理論的基礎上，對研發支出信息披露的現狀、存在問題及原因進行分析，并提出相應的建議，對研發支出信息披露的完善及信息披露理論的發展具有一定的理論價值和現實意義。

【關鍵詞】研發支出;信息披露;通信行業

隨著我國的經濟快速發展和產業轉型升級，研發創新活動越來越受到國家和企業的重視，企業進步的動力就是研究開發活動，企業取得核心競爭力的關鍵就是提高企業的研發水平。

研發支出是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。

會計信息披露是將企業重要的會計信息展示給社會公眾，一般以報告的形式提供給外界公眾。信息使用者往往會根據披露的會計信息來判斷企業經營的好壞。

高質量的研發信息能夠向投資者展現公司的戰略前景，吸引投資者，為企業樹立良好的形象。我國近幾年不斷增加研發支出，對研發支出信息披露進行研究，對研發支出信息披露的完善，對我國信息披露理論的發展具有一定的理論價值和現實意義。

一、研發支出信息披露的方式與內容

（一）研發支出信息披露的方式

研發支出信息披露有多種方式，不僅在年度報告中披露，還在社會責任報告中披露，以下是不同的披露方式下的披露內容。年度報告中披露的主要內容見表1。

社會責任報告主要披露企業當期所處的經濟環境和公司經營狀況，以及科技研發創新情況，包括當年主要研發成果，近三年的研發投入情況，另外企業在提升產品質量和開發新產品等創新研究方面所做的努力。

（二）研發支出信息披露的內容

研發支出信息披露能體現企業對研發的重視程度和投入力度，所以研發支出信息披露應越詳細越好。證監會規定上市公司應在董事會報告中對研發支出專門作為一個模塊來披露，包括在經營期間內無形資產變動情況及變動原因，以及預測該變化對公司未來發展的影響。在這些信息之外，上市公司應當對當期研發投入的金額、資本化與費用化分別所占比重、占主營業務收入與凈資產的比重等數據化的財務信息進行披露，并與以前年度數據進行對比分析，研發支出信息披露的主要模塊和內容如下表2所示。

二、研發支出信息披露的現狀分析

（一）研發支出信息披露的現狀分析

1.研發支出信息披露現狀

本文選取2014—2018年規模以上工業企業的公司數量和披露研發支出的公司數量，見表3，2014—2018年研發投入金額見表4。數據均來源于國家統計局。

企業對技術研發重視程度高，披露研發支出的企業增加。從的披露研發支出的企業數量來看，披露研發支出的數量在逐漸增加，披露比例在不斷提高，由此可見，我國企業對于研發的重視程度在增加。

由表4中數據可以看出，我國的研發投入金額逐年增加，不斷加大研發的投入力度，近幾年，我國的研發同比增長量也在逐年遞增，研發經費占比不斷增加，可見，企業對研發水平的重視程度不斷提高。

2.研發支出信息披露存在的問題

（1）年報披露的數據前后矛盾。年報數據能夠直接或間接地反映公司的經營狀況和業務水平，但是如果數據前后矛盾，就會給信息使用者造成很大的誤解。經研究，海正藥業2014年財務報告的合并資產負債表中期末余額與2015年期初余額開發支出為60，493，571.68元，但財務報表附注中，開發支出同時增加和減少6，049.36萬，期末余額仍然是0，與資產負債表相矛盾。

（2）未劃分研究階段與開發階段。根據2006年財政部新頒布的《企業會計準則》，研發支出分為研究階段與開發階段，但是兩個階段的劃分并沒有統一規范，且每個行業研發過程都具有不同特點，上市公司在進行研發支出信息披露時對于兩個階段的劃分不夠清晰。

3.研發支出信息披露存在的問題的原因分析

（1）國家方面：研發支出信息披露方面相關規定不夠完善，關于研發支出信息披露沒有統一的內容和格式要求。企業實際情況千差萬別，制定統一的標準難度很大，在實際應用中也難以施行。

（2）企業方面：研發能力是企業核心競爭力的關鍵因素，很多時候涉及企業機密，所以在信息披露時會有所保留。研發力度較小的企業如實披露研發情況，反而會自露弊端。所以，在利益驅動下，企業會選擇性披露，甚至不披露。

（二）通信行業上市公司研發支出信息披露現狀分析

在眾多研發水平高的行業中，通信行業的研發能力不可忽視，研發支出逐年增加。通信行業上市公司大多屬于重點高新技術企業，本文選取通信行業上市公司2013-2017年研發支出數據，分析如下。數據來源于國家統計局。

從表5可以看出，通信行業上市公司數量逐年增加，披露研發支出信息的上市公司數量也逐年增加，披露比例不斷提高，從2013年的85.92%提高到了2017年的95.85%，絕大多數的通信行業上市公司都披露了研發支出信息，通信行業對于研發支出披露的數量與披露比例在不斷增長，在研發披露方面不斷朝著規范的方向發展。

通信行業與計算機行業是以高新技術行業代表，現將通信行業與計算機行業進行對比。如表6所示，通信行業與計算機行業對于研發支出的金額都在不斷加大，通信行業雖然不是研發投入力度最大的行業，但是近幾年來一直保持著穩步增長的趨勢，通信行業增速甚至超過了計算機行業的增速。

而且計算機行業雖然仍作為研發投入的主干力量，但是投入比重比較穩定，相比之下，通信行業的研發投入處于穩步上升的狀態。

三、完善研發支出信息披露的建議

（一）明確研究階段與開發階段的劃分標準

2006年《企業會計準則》中規定，研發支出分為研究階段與開發階段，但是兩階段的具體劃分界限模糊，完善研究階段和開發階段的劃分標準勢在必行。不同的行業有不同的特點，應根據每個行業的特點和自身實際情況來制定研究階段與開發階段的具體劃分標準。只有按照具體的標準披露研究階段和開發階段的研發支出信息才更有意義。

因此對于研發支出信息披露的完善，首先就要對研究階段和開發階段的劃分標準做進一步的明確，以規范我國上市公司研發支出信息披露的質量。

（二）規范和完善研發支出的內容和格式

準確規范的研發支出信息披露，不僅可以提高企業研發信息的可信度，還可以使投資者做出更客觀地決策，吸引投資，但是目前上市公司披露研發支出的相關信息較為隨意，因此完善研發支出的內容和格式十分重要。

從研發成果的角度看，需要披露研發具體的明細支出，披露出每個明細的費用化金額和資本化金額，并且詳細列出項目的研發日期，近三年的投入金額數。還要說明費用化和資本化的原因。最后，要列示出該年度完成的研發投入項目，比如專利，軟件產品登記項等。

（三）加強對研發支出信息披露的監管

管理過程中持續最長最重要的一件事就是監督管理，因為它是在執行決策的全部過程中實現的。要想有一個合理高效的資本市場，就要所有公司共同遵守相關法律和規定。所以，要加強上市公司研發信息的監管，引導公司走向更規范的會計信息披露的道路。加強對研發支出信息披露的監管，不僅要建設好監管機制，還要聯合各職能部門力量，加大懲罰力度。

參考文獻：

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