企業全面預算管理面臨的制約及解決策略探討

孟凡帥

摘 要 加強企業的全面預算管控，對于增強企業對內部業務活動管控力度，確保經營目標實現至關重要。本文針對全面預算管理在企業內部應用的有關問題，分析全面預算的內涵特點以及當前企業在全面預算管理中所面臨的問題，詳細論述加強企業全面預算管理的可行策略。

關鍵詞 預算管理 編制執行 考核評價

一、引言

全面預算管理作為現代企業一種非常重要的戰略管理機制，在現代企業內部管理中具有非常重要的作用，通過全面預算的編制、執行以及評價分析等工作，可以動員企業內部全員參與內部管控，強化對企業關鍵業務活動的跟蹤管理，提高企業內部各項資源配置的效率，特別是優化各項財務資源的配置使用。優化革新企業的內部管理模式對實現企業管理的精益化有著重要意義。然而，全面預算同樣屬于一項系統性較強的工作，有的企業在全面預算的具體應用實踐中，經常存在預算編制不合理、預算執行相對乏力、預算考評不夠全面等問題，這些都要求企業應該高度重視全面預算的重要性，完善企業內部的全面預算工作體系，增強全面預算約束效力，以預算目標的實現推動戰略和效益目標的實現。

二、全面預算的內涵及其特點

全面預算是基于企業的戰略發展目標以及經營總目標制定的，是基于現代化的企業管理手段，通過全面預算的編制、執行以及分析等對企業經營活動過程中的各類資源所進行的規劃分析、運行管理以及考核評價。通過全面預算管理可以對內部資源進行科學的調配，全面預算目標的實現則可以有效促進經營目標的實現。全面預算管理在內容上主要包括經營預算、資本預算以及財務預算。企業全面預算管理及特點主要是：

第一，屬于基于戰略導向的管理體系。通過全面預算可以將企業的戰略目標轉化為企業的具體預算指標，并圍繞著企業的經營發展目標，結合企業經營管理實際來編制預算計劃，是對企業戰略的具體細化分解。

第二，屬于全流程化的管理體系。全面預算在管理內容上，主要包含了預算目標的設定、預算計劃的編制、預算指標的執行、預算績效的監督評價等。全面預算管理貫穿于企業業務活動的全過程，相對來說全面預算的操作標準比較明確，兼具規范性和效率性的特點。

第三，全面預算的覆蓋范圍相對較廣。全面預算包括經營預算、財務預算和資本預算。其中經營預算是對企業業務計劃的反映，包含了銷售、生產以及期間費用預算;財務預算主要是對企業預算期內的經營成果、現金收支以及財務狀況的預計;資本預算則是對投資決策的預估反映。因此，從總體上來說全面預算的覆蓋范圍相對較廣，涉及內容較多。

三、當前全面預算體系在企業內部實施的主要困境

由于全面預算管理的專業性、系統性、復雜性在整體上相對較強，一些企業在具體實施全面預算管理方面還存在不少問題，尤其是在全面預算的組織機構設置、預算編制執行和考核評價等關鍵環節上問題突出，主要表現為：

（一）全面預算的組織機構設置不夠完善。

一些企業在內部管理方面對于全面預算管理還沒有足夠的重視，對于企業全面預算作用沒有科學的認識，因而對于全面預算的開展實施缺乏足夠的支持。企業全面預算管理的組織機構不健全，全面預算管理委員會以及全面預算管理辦公室職能不夠清晰明確，預算管理責任不能有效落實到位，內部各個業務及管理部門對于全面預算參與程度不足，預算管理一定程度上存在形式化的問題。

（二）全面預算編制方式以及方法上還不夠科學合理

有的企業在全面預算編制方面，編制流程以及程序不夠科學，編制過程中沒有堅持戰略目標導向，整個預算的編制過程中缺乏企業內部各個業務部門的共同參與，在預算編制方法的選擇上也過于單一，主要選擇較為簡單、易操作的固定預算與增量預算的編制方法，預算編制的項目也不夠細化具體，因而造成了預算在具體的實施過程中存在各種問題。

（三）全面預算執行考評不夠嚴格有力

一些企業在全面預算管理方面還沒有建立完善的全面預算執行力度考評機制，全面預算管控的計劃性、約束性不強，對于全面預算具體執行過程中缺乏必要的跟蹤分析，全面預算差異分析不到位，預算調整審批控制不夠嚴格，影響了預算目標的有效落實。同時，對于全面預算的考核評價分析體系不夠完善，預算績效得不到全面反映，影響了全面預算目標的實現。

四、加強企業全面預算管理的對策分析

當前時期，做好企業的全面預算工作，應該緊密結合企業自身經營管理的實際以及管理會計應用需要等，對全面預算體系進行整體優化，重點可以從以下幾方面進行改進完善：

（一）建立科學系統的全面預算管理組織體系

為了保證全面預算管理的順利推進實施，應該建立系統完善的預算控制管理組織機構，具體來說應該包括以下幾方面：第一，完善企業的全面預算管理委員會的設置，尤其是要由企業的管理層成員參與，作為全面預算管理的決策機構，重點負責預算管理制度和程序的審議，指導審批預算管理的實施以及預算目標的設定，對預算執行報告以及預算考核方案進行審核;第二，完善企業的預算管理辦公室職能設定，可以由企業的財務部門牽頭，重點制定全面預算管理制度，做好預算的編制以及指標分解，對預算執行情況進行分析監控，考核預算責任單位的預算目標完成情況;第三，完善企業預算執行體系，明確企業內部各個業務部門的預算管理責任，確保預算計劃可以在企業內部業務活動中得到有效的執行落實。

（二）改進優化企業全面預算的編制工作

在企業全面預算的編制方面，首先應該改進優化企業全面預算的編制程序。明確企業的總體戰略目標以及關鍵戰略目標，圍繞戰略目標的導向，結合企業生產經營實際狀況來進行預算編制，并堅持上下結合的原則，做好預算編制部門與業務部門之間的對接，確保預算指標分解符合業務活動實際，進而經預算管理辦公室匯總以后形成全面預算方案。同時，在企業全面預算編制過程中還應該注重全面預算編制方法的綜合運用，其中關于資產折舊、租賃等整體相對較為穩定的費用可以采取固定預算編制方法，一些業務周期相對較長的費用項目可以采取滾動預算編制方法，一些與業務量密切相關的預算項目則可以采取零基預算與增量預算等相結合的預算編制方法。在全面預算的編制方面，重點應該確保全面預算項目的細化合理，提高預算項目的精細化水平，確保預算可以對經濟活動以及業務活動開展形成約束。

（三）強化全面預算的具體執行以及績效考核

對于全面預算的具體執行，應該注重信息化手段的應用，完善預算管理信息系統的建設，將企業全面預算的審批、執行以及監控分析等都通過全面預算管理信息系統來實現，依托信息系統功能的完善，來對全面預算具體執行全過程進行動態跟蹤和定期分析，同時定期對預算具體執行情況開展預算差異分析，將預算實際執行情況與既定的預算目標之間進行詳細的差異對比分析，并對實際的預算差異進行原因分析，對預算管理各個環節細化落實管控措施，以確保預算指標的實現。對于全面預算的考評工作，應該注重綜合性地選擇預算績效考核指標，建立系統完善的評價指標體系，重點基于財務層面、內部業務層面、客戶層面以及學習成長層面等，合理設定績效評價指標的權重，建立預算績效評價模型，并確定指標權重和目標完成情況，根據預算績效評價結果來落實預算管理激勵獎懲措施，督促預算責任主體全面落實預算管理各項舉措，有效控制預算支出，提高企業預算資金的使用效率，確保預算管理目標的順利實現。

五、結語

在企業全面預算管理的改進優化方面，應該結合企業經營管理的實際需要，優化完善企業的全面預算管理機構，改進全面預算編制方式，加大全面預算執行控制力度，嚴格控制全面預算調整，改進預算考核方式，進而促進企業全面預算管理目標的順利實現。

（作者單位為泰森日盛集團有限公司）

參考文獻

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