淺談現行稅制下稅收籌劃及存在的風險

俞丹鳳（國網福建綜合能源服務有限公司）

■稅務籌劃的概述

（一）稅務籌劃的概念

稅收籌劃是指依照國家制定關于稅款繳納等方面的管理制度，納稅人可以在稅法規定的范圍內，對所實現的收入、成本的計入與分攤、費用的匹配以及利潤分配方案制定等方面進行合理的納稅籌劃，其目是減輕企業的稅負。

（二）企業稅務籌劃的意義

稅務籌劃的實施必須在正確的稅收政策導向下執行。企業在進行稅收籌劃時，不要違反國家的稅法，合理籌劃才能夠正確的發揮稅務籌劃的杠桿作用，獲得多方面的稅收優惠。在該項工作的實際展開過程中，追求經濟利益最大化，也符合稅務籌劃的實施目標，它與企業經營活動的最終目的是一致的。

■公司稅務籌劃風險的風險分析

（一）公司稅務籌劃情況

1.企業投資中的稅務籌劃

企業在投資決策過程中，投資收益是現代財務管理關注的重點，稅負的輕重對這有著一定程度的影響，因此，做好稅收籌劃是財務管理工作中具有重要意義的一個方面。從投資的地區來看，國家為了支持某些地區的經濟發展，特定的地區實施了一系列相應的稅收優惠政策，那么企業就可以根據企業的地理環境決定其投資地區從而進行稅收籌劃。因此公司可以考慮在杭州市的高新技術產業開發區或者寧波高新技術產業開發區投資設立新的子公司，注重高技術培養，在經濟技術開發區內對新設的企業有一定的稅收優惠政策。

2.企業在銷售收入環節的稅務籌劃

企業在計算所得稅時，其營業收入是計算的基礎，對營業收入進行相應的延遲，是商品的銷售收入環節一個較為重要的途徑。企業可以通過對結算方式如確認時間、地點等的規劃來達到稅收籌劃的目的。雖然延遲銷售收入，其結果了不會少繳納稅款，但是可以獲得為企業晚繳納稅的時間，這也相當于獲得了一筆沒有成本的流動資金。特別是作為中小企業而言，資金緊張問題一直是困擾企業多時的一個難題。舉某一個企業的例子，這個企業的生產屬于是中小型的制造企業，被稅務局認定為增值稅一般納稅人，2019年7月該公司產生含稅的收入為500萬元人民幣，其中應收賬款為120萬元，合同最后付款日期為2020年1月。那么就會有一下兩種結算方案：

方案A：將提貨單給買方的當天作為確認收貨的時間，那么需要計提的銷項稅計算過程如下：

全部銷售收入計算的銷項稅額=500/（1+17%）ⅹ17%=72.65萬元

方案B：分期收款，在2019年7月確認380萬元的收入，2020年1月確認120萬元的收入，那么需要計提的銷項稅計算過程如下：

2019年7月所計算的銷項稅額=380/（1+17%）ⅹ17%=55.21萬元

2020年1月所計算的銷項稅稅額=120/（1+17%）ⅹ17%=17.44萬元

雖然方案A和方案B在納稅總額上來講并沒有變化，但是第二種結算方式確認收入的時間延遲了，可以獲得資金周轉的時間，有利于保障企業的現金流。

（二）公司稅務籌劃中產生的風險分析

在投資方面進行稅收籌劃的需要注意的是，首先要結合當地的稅收政策，來決定是設立分公司，還是獨立的子公司。按照稅法規定，所設的分公司不屬于獨立法人，分公司所實現的利潤要與總公司進行合并計算繳納稅款。而子公司確是獨立的法人，與母公司要分開進行計稅，并且子公司只能將稅后利潤用于對股東占有的股份進行股利分配。

在企業的生產經營活動中，購進貨物時，不太考慮供應商是否是一般納稅人，有時取的是增值稅普通發票，企業不能進行抵扣，這樣就導致企業的增值稅額加大。特別是在對小規模納稅人的采購時，不能及時鑒別出對方所開的發票的真實性，使得其進項稅不能提到抵扣。即使在當期成功抵扣的，之后又被稅務機關認定為虛假增值稅發票，從而使得企業需要重新補交已經申報的稅款，給企業帶來了巨大的虧損。

企業的財務管理體制不健全，財務機構設置不合理。我國的中小企業，都缺乏較為健全的財務管理體系，并沒有建立較為嚴格的財務核算制度，未進行規定的會計核算制度，從而使得會計資料的真實性完整性和可靠性無法得到保證。也沒有相應的內部控制制度，從而缺乏對財務人員的監督和考核。

企業的會計人員受教育程度不高。由于我國很多企業管理者的文化底蘊不高，管理的思想較為僵化，超過一半的企業只聘用了兼職會計。很多會計人員是企業管理者的親屬進行擔當，這樣的財務人員對公司的了解不透徹，也不具有相對應的專業知識，給企業的稅收籌劃帶來一定的風險。

■公司稅務籌劃風險規避的建議

（一）提高對稅務籌劃的重視程度

稅務籌劃的實施必須滿足國家法規的要求。這個前提條件如果不滿足，事前的稅務籌劃工作是不能合法進行的。利用稅務籌劃，企業所收獲的好處是相當大的。這在企業發展的很多方面均有體現，比如：有利于財務管理水平的提高；有利于稅收負擔的降低等等。因此，公司的管理者需要巧妙的利用這一方式，立足全局，將稅務籌劃看出企業戰略的一部分，對企業的稅務籌劃給予足夠的支持和重視，從而使得稅務籌劃更好展開有較為有利的環境。公司在稅收相關政策出現調整是需要及時進行更新稅務籌劃方案，對相應的稅收條例做到精通，從而可以使用正確的稅收籌劃方式，以使企業的稅負減輕，同時還要對所存在的稅務風險給予高度關注，并采取一定的規避稅務風險的措施，是稅務籌劃工作中的重點。

（二）提高企業財務人員的素質

對稅務進行合理籌劃，即要懂會計方面的知識，還要了解國家的各項稅法政策，同時還要對相關法律法規有所了解，因此，高素質的綜合型人才，是企業實施稅收籌劃的先決條件。目前的公司的財務人員中，稅法知識較欠缺，企業的高層管理人員忽視或淡視稅務籌劃，成為企業財務管理中的一大難題，因此公司應該注重員工的繼續教育，注重專業人才的培養，使更多企業能在財務管理中用對用好稅務籌劃。公司也應該注重稅務籌劃團隊的建設，吸納更多的專業人才，組成一個專業人才隊伍，加強對專業知識的考核，促使其不斷提高自身的專業素質，從而使得企業的財務管理更為合理和科學。對于公司來說，利用稅務籌劃的積極作用來促進發展是很有效果的。

（三）注重稅務籌劃目標的多樣性

在企業的發展中，及時繳稅是企業的社會責任。因此，企業所負擔稅負的高低，也國家制定的稅收政策息息相關。企業要密切關注國家出臺的一系列稅法及制度規定。但是除了這些，還要把稅務籌劃和企業的財務管理、經營活動相結合，在降低稅負的同時，還要考慮給企業帶來的財務風險和經營風險，注重企業的全局發展，對于企業生產經營的市場環境、經濟環境及資源配置也要給予關注，制定出符合企業實際情況的、科學合理的稅務籌劃方案，使企業實現稅負降低的目的。

（四）加強國家稅收政策的學習，完善內控制度

公司在進行稅務籌劃時，必須以合理合法為前提，更加全面的了解并熟悉稅收法律，這也對企業的財務人員有了更高的要求，因此需要更加完善的內控制度作為依托。借助系統性、規范性的內控制度，展開稅務籌劃工作，能夠最大程度的降低稅務籌劃風險，對會計舞弊等違法現象進行處理。同時，隨著我國經濟環境的變化以及經濟政策的不斷調整，國家所制定的稅收政策也要相應的進行調整。對每個經濟開發區、經濟特區、高新技術開發區等特殊區域，所制定的稅收優惠政策各不相同，要認真加以研究并利用。公司需要密切關注經濟、法律政策的最新動向，以確保稅務籌劃具有前瞻性，從而使得企業的稅務籌劃風險降到最低。

■結論

在過去，稅務籌劃的工作展開缺乏系統性，企業基本都是選擇稅負最小化，或者通過有效的手段來實現稅后利潤最大化，以此來實現企業稅務籌劃的目標。其實，如果稅務籌劃的相關工作展開能夠真正意義上讓納稅人實現稅后利潤的最大化，對企業產生的能動作用是非常大的。但是，這其中產生的風險也同樣是非常大的。但是，企業在實際的發展中，鑒于自身規模、資金等發展要素的限制，他們的稅務籌劃工作很多缺乏風險性的考慮。他們只是為了降低稅負了實施稅務籌劃，導致稅務籌劃的結果差強人意。因此，企業的稅務籌劃必須樹立稅收風險意識，必須結合自身的發展實際，必須借助有效的措施或方法，深入分析，了解稅務籌劃的可能性風險，判斷原因，有效的預防和減少風險，以求獲得積極的稅務籌劃效果。