完善消費(fèi)稅法改革的幾點(diǎn)建議

許瑞林

摘要：針對消費(fèi)稅法的改革，本文建議擴(kuò)大高污染產(chǎn)品和奢侈品的征稅范圍，新增一次性消費(fèi)品和高檔服務(wù)為征稅對象，將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，更好地實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅法的立法目的。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;改革;建議

我國于1993年頒布《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，1994年正式實(shí)施。消費(fèi)稅法施行二十多年來，在引導(dǎo)人們環(huán)保、健康、合理地消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，籌集財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，從現(xiàn)實(shí)看，消費(fèi)稅法存在對高耗能高污染產(chǎn)品的征稅范圍較窄，奢侈品未納入征稅范圍，高檔服務(wù)消費(fèi)仍在征稅范圍中“缺位”，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)收入分配功能沒有充分發(fā)揮，不適應(yīng)消費(fèi)市場的新情況等問題。

為解決上述存在的問題，落實(shí)“稅收法定”原則的要求，以及完善消費(fèi)稅法，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》，啟動(dòng)了消費(fèi)稅法新一輪的改革。借著消費(fèi)稅法由條例上升為法律的改革時(shí)機(jī)，針對消費(fèi)稅法征管中存在的問題，就進(jìn)一步完善消費(fèi)稅法的法律制度，深化消費(fèi)稅法的改革，本文提出以下幾點(diǎn)建議：

一、落實(shí)新發(fā)展理念，將更多不利于環(huán)境保護(hù)的高污染、一次性消費(fèi)品納入征稅范圍

（一）將一次性餐具、打包盒納入征稅范圍

近幾年，我國外賣行業(yè)興起極大地改變了人們的消費(fèi)方式，給人們用餐帶來了便利，同時(shí)也使一次性餐具、打包盒的使用量大幅度增長，形成大量難以降解的餐飲垃圾。而且一次性餐具、打包盒屬于發(fā)泡塑料制品，遇熱會(huì)散發(fā)不利于人體健康的有害物質(zhì)。目前日、韓等國家已經(jīng)在積極推進(jìn)環(huán)保型一次性餐具的普及使用，因?yàn)閮r(jià)格較高，導(dǎo)致我國環(huán)保型一次性餐具市場發(fā)展較慢。如果環(huán)保型一次性餐具和塑料一次性餐具定價(jià)相同，商家和消費(fèi)者肯定是優(yōu)先選擇有利于人體健康的環(huán)保型一次性餐具，所以我們通過在一次性塑料餐具的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的方式，大幅度地提高一次性塑料餐具的價(jià)格，來增強(qiáng)環(huán)保型一次性餐具的競爭力。

（二）將一次性塑料袋納入征稅范圍

我國環(huán)保部門從2008年6月開始要求超市、商場對一次性塑料袋收費(fèi)，來減少白色污染，并禁止商家提供厚度小于0.025毫米的塑料袋。但是消費(fèi)者并沒有明顯減少塑料袋的使用量，一方面是因?yàn)槌袃H對結(jié)賬處提供的大塑料袋收費(fèi)，超市內(nèi)的小塑料袋都是免費(fèi)的，而且超市大塑料袋的收費(fèi)價(jià)格一般不超過一元錢，消費(fèi)者一般不會(huì)因?yàn)閹酌X而改變消費(fèi)行為。另一方面是因?yàn)榻鼛啄昕爝f、外賣行業(yè)興起，推動(dòng)了一次性塑料袋需求和使用量的增加。

價(jià)格是影響消費(fèi)行為的重要因素，進(jìn)一步提高一次性塑料袋的使用成本，可以有效抑制一次性塑料袋的生產(chǎn)和使用量的增加。所以通過在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的方式，整體大幅度的提高一次性塑料袋的價(jià)格，同時(shí)嚴(yán)格控制一次性塑料袋的生產(chǎn)。由于一次性塑料袋的消費(fèi)成本提高，價(jià)格變化引導(dǎo)消費(fèi)行為的變化，商家和消費(fèi)者都會(huì)自覺地減少一次性塑料袋的使用量或者是尋找替代品。此外政府可以把這部分新增稅收投入可降解環(huán)保包裝產(chǎn)品的研發(fā)和支持環(huán)保塑料袋的生產(chǎn)，引導(dǎo)建設(shè)綠色消費(fèi)型社會(huì)。

二、引導(dǎo)消費(fèi)新風(fēng)尚，將炫富性的奢侈品納入征稅范圍

（一）將具有奢侈品性質(zhì)的手機(jī)、電腦納入征稅范圍

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平和信息技術(shù)的快速發(fā)展，手機(jī)和電腦走進(jìn)了千家萬戶，給我們的生活帶來了極大的便利，成為日常生活和辦公的必需品。由于手機(jī)電腦的品牌、功能、款式不同，價(jià)位也相差甚遠(yuǎn)。一些最新的昂貴的手機(jī)和電腦，加上品牌效應(yīng)，成為了一些人身份和財(cái)富的象征，具有炫耀性和奢侈性。手機(jī)、電腦的生產(chǎn)過程中要耗用很多稀有金屬、貴金屬等不可再生資源。如果廢舊手機(jī)、電腦處理不當(dāng)，隨意焚燒也會(huì)造成環(huán)境的嚴(yán)重污染。將高檔手機(jī)，電腦納入消費(fèi)稅征稅范圍，不僅可以減少部分富裕階層人員的手機(jī)、電腦更新?lián)Q代的速度，減少一部分不可再生資源的消耗，而且我們還可以將征收的消費(fèi)稅收用于廢舊手機(jī)、電腦的回收與處理，支持電子產(chǎn)品回收產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，減少對環(huán)境造成的污染。

（二）將高檔服裝、鞋、包納入征稅范圍

服裝、鞋、包是我們的生活必需品，是我們“衣食住行”中的四大消費(fèi)之一。目前普通服飾的價(jià)格停留在單件百元左右，而高檔服飾的單價(jià)已經(jīng)過萬元。生活必須品超過一定價(jià)格之后，就由生活必需品轉(zhuǎn)化成了奢侈品，而奢侈品消費(fèi)的炫耀性已經(jīng)遠(yuǎn)超過實(shí)用性，會(huì)引發(fā)大眾的攀比心理，容易造成超前消費(fèi)等不良的社會(huì)風(fēng)氣，不利于我們形成正確的消費(fèi)理念和價(jià)值觀，是我們文明社會(huì)所不提倡的。根據(jù)消費(fèi)稅“寓禁于征”的觀點(diǎn)，應(yīng)將高檔服飾、鞋、包納入消費(fèi)稅征收范圍，有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會(huì)樹立正確地消費(fèi)風(fēng)尚。

三、充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，將高爾夫、游艇、賽馬等高檔服務(wù)納入征稅范圍

我國消費(fèi)稅僅對部分消費(fèi)品征收，缺乏對高檔服務(wù)的稅收調(diào)節(jié)。隨著我國高收入富裕階層不斷壯大，高爾夫、游艇、賽馬等運(yùn)動(dòng)在這一階層中不斷發(fā)展。而高爾夫球場具有占地面積大、耗水量大、破壞原生植被的特點(diǎn)，賽馬對原生植被的破壞更為嚴(yán)重，游艇對水資源的污染也不容小覷。對這些消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅可以在一定程度上提高它們的消費(fèi)成本，限制這些運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目的發(fā)展，同時(shí)可以將征收的這部分稅款轉(zhuǎn)移支付用于綠化項(xiàng)目和水資源凈化項(xiàng)目。這三項(xiàng)運(yùn)動(dòng)都價(jià)格高昂、具有炫富性質(zhì)，是高收入家庭才能承擔(dān)得起的消費(fèi)。本文認(rèn)為將高爾夫、游艇、賽馬俱樂部納入消費(fèi)稅征收范圍，在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的職能。

四、將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅，滿足消費(fèi)者的知情權(quán)

我國消費(fèi)稅在稅款征收實(shí)踐中采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅模式，有利于多征稅款，減少納稅人抵觸感，方便征收。但是，這與抑制不良消費(fèi)，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)良好地消費(fèi)風(fēng)尚的消費(fèi)稅主要職能是相背離的。消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)外征收，價(jià)稅分列的方式，能夠更好地滿足消費(fèi)者的知情權(quán)，讓消費(fèi)者知曉購買一些消費(fèi)品的消費(fèi)稅額甚至超過消費(fèi)品本身的價(jià)值，感知稅收成本，體會(huì)稅痛感，明白國家的消費(fèi)政策導(dǎo)向，增加稅收透明度，從而更好地實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的稅收目標(biāo)和職能。實(shí)行價(jià)外稅，同時(shí)也能方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)稅，減少征納雙方的稅收成本。

在我國倡導(dǎo)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放，共享的新發(fā)展理念的背景下，消費(fèi)稅法的改革事關(guān)消費(fèi)稅職能的實(shí)現(xiàn)，國家財(cái)政收入，社會(huì)公眾的期待。改革不是簡單的法規(guī)名稱的改變，內(nèi)容的平移，而是改革過去舊法規(guī)在征管中暴露的問題，完善法律的內(nèi)容，確保消費(fèi)稅更好地實(shí)現(xiàn)立法的目的。

參考文獻(xiàn)

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[2]于佳曦 劉林林.對一次性消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的探討[J].稅務(wù)研究.2020（1）：64-68.