如何理解平行結轉分步法下期初成本和本期成本

摘 要：平行結轉分步法是多步驟成本核算的主要方法之一，但其成本的歸集與分配異于常規，學生在學習過程中，存在很大困惑，其本質在于對平行結轉分步法下期初和本期成本的理解不到位。本文就這個問題進行詳細的討論，以供參考。

關鍵詞：平行結轉分步法;先進先出法;加權平均法

平行結轉分步法是多步驟成本核算的主要方法之一，與通常的方法相異，其成本的歸集與分配具有自己鮮明的特點，加大了理解的難度。其難點是：各步驟期初成本和本期成本不同于常規，引起了分配也不一樣。那么我們該如何來理解期初成本和本期成本？下面我們以實例為背景來進行討論。

一、如何理解各步驟期初成本數據

例：A企業生產甲產品，經過兩個車間進行生產，第一車間將原材料加工成半成品，第二車間將第一車間生產的半成品加工成完工產品。原材料在第一車間生產開始時一次投入，第一車間完工的半成品直接轉入第二車間，兩個車間的直接人工和制造費用隨加工進度均勻發生。完工產品和月末在產品的生產費用使用約當產量比例法分配;成本核算采用平行結轉分步法。6月份有關甲產品的資料如下：

（1） 甲產品實物量及在產品完工程度資料如表1所示。

（2） 各步驟月初在產品成本和本月生產費用分別見表2和表3。

平行結轉分步法最大的特征是：每一個步驟的成本在本步驟歸集后，不隨產品在本步驟完工而轉移到下一步驟，只有在期末有完工產品時，才將分配給完工產品的那部分成本從每一個步驟中分配到完工產品，剩余在各步驟的成本則是廣義在產品在本步驟消耗的成本。在這一分配過程中，學生最感頭痛的是各步驟成本數據的來源及每一步驟成本數據的理解。

各步驟期初成本數據的來源及消耗對象：

第一車間：

月初直接材料為276000元，這一成本數據來源于上月第一車間的月末直接材料費用，是由本月月初第一車間300個在產品和第二車間月初300個在產品在第一車間加工中共同消耗的原材料費用;

月初直接人工費用為181500元，這一成本數據來源于上月第一車間的月末直接人工費用，是由本月月初第一車間300個在產品和第二車間300個在產品在第一車間加工過程中共同消耗的生產工人工資費用;

月初制造費用為190500元，這一成本數據來源于上月第一車間的月末制造費用，是由本月月初第一車間300個在產品和第二車間月初300個在產品在第一車間加工中共同消耗的制造費用;

第二車間：

月初直接人工費用為63000元，這一成本數據來源于上月第二車間的月末直接人工費用，是本月月初第二車間300個在產品在第二車間加工中消耗的生產工人工資費用;

月初制造費用為54000元，這一成本數據來源于上月第二車間的月末制造費用，是由本月月初第二車間在產品300個在第二車間加工中消耗的制造費用;

二、如何理解各步驟本期成本

第一車間：

本月直接材料為444000元，這一成本數據來源于本月第一車間的原材料領用單，是對本月新投入1000個產品進行加工消耗的本月原材料費用（由于原材料是生產一開始就全部投入，月初在產品的直接材料是上月就全部投入了）;

本月直接人工費用為388500元，這一成本數據來源于本月第一車間的生產工人的工資單，是對月初第一車間300個在產品和本月新投入1000個產品進行加工消耗的本月生產工人工資費用;

本月制造費用為409500元，這一成本數據來源于本月對第一車間制造費用歸集（也就是該車間本月消耗的除了專設成本項目之外的所有成本費用），是對月初第一車間300個在產品和本月新投入1000個產品進行加工消耗的本月制造費用;

第二車間：

本月直接人工費用為399000元，這一成本數據來源于本月第二車間的生產工人的工資單，是對月初第二車間300個在產品和本月新投入1100個產品進行加工消耗的本月生產工人工資費用;

本月制造費用為420000元，這這一成本數據來源于本月第二車間的制造費用歸集（也就是該車間本月消耗的除了專設成本項目之外的所有成本費用），是對月初第二車間300個在產品和本月新投入1100個產品進行加工消耗的本月制造費用;

三、小結

學習平行結轉分步法最大的困惑是：不理解各步驟期初和本期成本消耗對象是誰，只要明白了這個問題，誰消耗就分配給誰，那么對于平行結轉分步法的理解也就是順理成章的事情了。

參考文獻：

[1]于富生等 成本會計學 [M] 北京? 中國人民大學出版社? 2015

作者簡介：

唐秀球（1970.2）男，湖南祁陽人，講師，碩士研究生，研究方向：成本核算及電算化。