內部控制缺陷披露和優化策略

摘 要：隨著市場經濟的繁榮和企業創新追求的提升，眾多優秀的企業選擇上市進入更高的平臺。然而，由于企業內部控制失效而出現的財務舞弊案例層出不窮，因此，研究企業內部控制有效性問題具有現實意義。2019年5月17日，證監會公布了康美藥業案件初步調查結果，對于公開的康美藥業2016年至2018年的財務報告有重大虛假嫌疑。消息一出，康美藥業的聲譽形象嚴重受損，股價一路下跌。本文從康美藥業的事件出發，從內部控制的角度探討企業的問題并找出優化戰略，對其他企業的內部控制具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：內部控制;缺陷披露;康美藥業;優化

引言：

醫藥行業聯系著千家萬戶，關系著人民的生命安全和生活健康，業務量大，生產需求高，具有特殊性。醫藥公司嚴格受國家和法律管制，在生產運營上風險較大。圍繞康美藥業重大缺陷披露事件，深入分析內部控制存在的問題及原因，發現其缺陷主要體現在制度環境不健全、管理層設置不合理、企業治理重大缺陷等。這些問題不僅讓企業本身陷入難以挽回的困境，也嚴重破壞和影響了資本市場的秩序，不利于市場的長久健康發展。本文基于內部控制缺陷披露的研究視角，對康美藥業財務造假的原因進行分析，并提出改進措施。

正文：

一：內部控制的概述

內部控制在企業中至關重要。它貫穿于管理過程始終，所有的業務領域和操作環節都離不開內部控制系統。將內部控制運用有效，可以起到預防提示作用，為財務決策提供合理幫助，還能降低交易成本，規劃企業未來戰略。

以往的文獻指出了企業內部控制的重要性。Mc Vay（2000）提出內部控制關系到企業的收入和成本時，有效的內部控制環境會準確的預估出精確數字，這直接說明了內部控制的有效或無效直接影響著企業的未來發展方向。也有眾多前輩學者揭露了目前我國內部控制的問題，如李爽（2010）在其研究中發現我國上市公司的信息披露存在規范不統一、披露的總體不合規、界定不清晰等問題，在問題的基礎上對相關法規進行實踐統一分析，尋找其中的原因，并得出如何規避等方案。

二：康美藥業案例介紹

（一）康美藥業公司簡介

康美藥業股份有限公司（600518）成立于1997年，于2001年在上交所上市。是中醫藥全產業鏈精準服務型“智慧+”大健康產業上市企業，國家高新技術企業。

康美藥業的業務貫穿中醫藥產業鏈的全部內容，從藥材種植，到中間交易，再到銷售批發，它有效的參與了整個產業。

康美藥業上市十八年，業績和發展一直在行業獲得一致好評，是醫藥股的一匹“白馬”。（二）事件回顧

2018年12月28日，康美藥業因涉嫌違規披露信息而被證監會調查。下一年4月30日其被出具保留意見的2018年審計報告被公開，聲稱由于會計處理錯誤多記了近299億元。康美藥業市值大跌近1100億元。每股收益從0.78元到0.37元，一路跌停，企業的名譽和股東利益造成巨大損害。

（三）內部控制的缺陷及原因

1、藥材采購存在個人交易，存貨管理失效

因為康美藥業屬于一條龍、全鏈條式的醫藥企業，環節之間的交替就可能有空可鉆。藥材采購個人交易居多，2018年外否中藥材前五大采購對象均為個人，并且占總交易金額的41.32%，個人關聯交易最容易出現漏洞，美其名曰降低成本，實則在可能給人為不良行為提供作案空間的同時，沒有考慮存貨管理，大量存貨囤積，入的出不完，造成資金囤積和浪費。

2、內部控制缺陷披露認定標準不完善，評價報告失效

康美藥業以定量和定性兩個標準來披露內控的缺陷。定性的標準大多籠統、不完善，沒有對缺陷進行具體的描述和定義。而在定量標準方面，對于1-2萬元的直接財產損失額沒有歸集在哪一種缺陷等級，所以其缺陷認定標準存在問題，造成內控評價報告在16-17年并未認定出存在缺陷。

3 監事會成員設置不合理，監管失效

康美藥業監事會主要成員大多擔任過企業高管，副總經理已82歲高齡，由馬煥洲代理事務，馬煥洲同為監事會成員，自己管自己，不符合不相容職權分離原則。監事會成為老年俱樂部，形同虛設，因此不能對董事會權利起到制約作用。

4 公司股東結構存在弊端，治理失效

康美藥業大股東馬興田，系公司董事長兼總經理，持股32.75%，其妻子擔任公司副董事長、副總經理，持股1.97%，在股東中排名第七。馬興田夫妻二人控股比例偏高，造成股權集中，使公司治理不能實現相互制衡的作用，股東結構有所偏差，權利集中必然不能形成上下完整的公司結構，致使治理失效。

三：內部控制的優化策略

現在本文以典型案例康美藥業為基礎，以點帶面為上市公司中的內控缺陷改善問題提出一些意見，希望能為其他公司提供參考。

（一）提升公司內部控制的重視程度

從國內多個典型案例來分析，內部控制一直是公司穩定發展的重要基石，應該得到重視。所以領導層應該多多強調內控的重要性，為內控建設給與充分重視，同時設立信用制度，出臺公平的績效考核，鼓勵員工積極工作，實現上行下效。

（二）打破多位一體的治理結構局面

我國大部分上市公司的結構都是實際控制人、控股股東董事長、公司董事長、公司總經理等高管職位一人分飾多角，所以相互制衡。治理結構缺陷，致使控制環境在本質上存在漏洞，尤其出現自我管制，不符合不相容職位相分離的要求，只有推陳出新，讓各方相互制約、監督，才能形成健康有效的公司治理，改善局面。

（三）完善會計核算制度和監督體系

會計核算和監督工作貫穿始終，統一口徑，規范程序，保證會計信息的質量，關乎內部控制的成效。在監督層面，上市公司應完善內部監督機制，鼓勵員工互相監督，必要時互相舉報，形成良性競爭，也對違反亂紀行為施加壓力。

四：結束語

內控對于一個公司而言舉足輕重，如果不加以合理管治，這一把雙刃劍就會給企業造成不可挽回的損失。隨著信息技術的發展，會計核算愈發完善，人為處理的事情越來決定公司生死，做好內部控制，將有利于企業創造更大的財富。

參考文獻：

[1]劉迪. 醫藥類上市企業內部控制優化研究[D].河北師范大學，2020.

[2]魏璇.淺析上市公司財務造假——以康美藥業為例[J].山西農經，2020（10）：160-161.

[3]卞海鎣.上市公司內部控制案例研究——以康美藥業為例[J].現代商貿工業，2020，41（16）：110-113.

[4]廖周婧. 基于內部控制視角的財務舞弊案例0].云南財經大學，2020.

[5]王沈橋.康美藥業內部控制缺陷披露及改進研究[J].現代審計與會計，2020（04）：19-22.

[6]唐昆.基于康美藥業內控失敗的案例分析[J].現代商貿工業，2019，40（26）：164-165.

[7]馬梓晗. 基于舞弊風險因子理論的財務舞弊識別與防范研究[D].云南財經大學，2020.

[8]陳正花.藥業公司的內部控制現狀和優化策略[J].財會學習，2020（10）：243-244.

[9]陳華楨. 企業內部控制問題探討[D].江西財經大學，2020.

通訊錄作者：（劉雨倩91997年6月出生），漢族，會計專業碩士.