醫(yī)院職工薪酬會計核算難點與對策分析

孟慶慧

摘 要：醫(yī)院職工薪酬業(yè)務(wù)屬于新會計制度實行中會計錯誤易發(fā)核算領(lǐng)域之一，難點在于會計思維邏輯由“單基礎(chǔ)”向著“雙基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)變，財會核算機制由“單維度”朝著“多維度”轉(zhuǎn)變。組織職工薪酬財會核算，實務(wù)人員應(yīng)科學(xué)確定職工薪酬核算范圍，準確理解“雙基礎(chǔ)”下確定計算邏輯等式，合理制定“多維度”財務(wù)核算體系。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;職工薪酬;會計核算

課題名稱《政府會計制度實施后公立專科醫(yī)院會計核算若干問題的研究》課題編號2019W015

近些年，伴隨醫(yī)療體系改革的逐步深入，各大醫(yī)院均尋求并制定具備激勵作用及約束作用的職工薪酬制度和會計核算方式。新制度不僅有別于傳統(tǒng)行政事業(yè)機關(guān)的薪酬體系及核算模式，激發(fā)了職工創(chuàng)造力與積極性，同時職工合法權(quán)益能夠得到合理保證。

醫(yī)院要制定科學(xué)規(guī)范的薪酬核算體系，職工薪酬通常由工資、獎金以及津貼等組成。在推行新醫(yī)改的基礎(chǔ)上，確定科學(xué)、規(guī)范的職工薪酬管理方式是當下各大醫(yī)院的核心內(nèi)容之一，這就需要醫(yī)院財務(wù)工作人員在實施會計核算時，全面考量職工的績效考評、福利補貼以及個稅籌劃等，根據(jù)效率優(yōu)先、兼顧平等的原則科學(xué)配置職工薪酬。

一、確認和計量

（一）難點

從2019年1月1號開始，停止實施《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)院全面實施新會計制度。針對醫(yī)院會計從業(yè)者來說，依靠權(quán)責(zé)發(fā)生機制，人員薪酬財務(wù)賬務(wù)操作難度不高，收付實現(xiàn)制下預(yù)算會計賬務(wù)操作困難，怎樣由權(quán)責(zé)發(fā)生制“單基礎(chǔ)”朝著財會采取權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會計采取收付實現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”改變，是醫(yī)院實施新會計制度的一大難點。

（二）邏輯表達說明

新會計制度下，費用和開支核算選擇的會計基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。不一樣的財會核算基礎(chǔ)，醫(yī)療機構(gòu)職工薪酬的確認和計量也存在明顯差異。

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，職工薪酬成本數(shù)額基于要不要開支及確定應(yīng)發(fā)總數(shù)。定期計提要支付給人員的報酬時，明確“業(yè)務(wù)活動費、“單位控制費”等，并明確“應(yīng)付人員薪酬——基礎(chǔ)工資（涉及離退休費）”。由應(yīng)發(fā)量中去掉待結(jié)算費時，通過負債類科目調(diào)整，借記“應(yīng)付人員薪酬——基礎(chǔ)工資（有離退休款）”等內(nèi)容，貸記“其余應(yīng)納稅金”、“應(yīng)付人員薪酬——社保金”等科目。事實上，納個人所得稅、要經(jīng)個人承擔(dān)的社保交費時，結(jié)合基本上繳款，借記“應(yīng)付人員薪酬——基礎(chǔ)工資（有離退休費）”等內(nèi)容，無需確認成本。

而收付實現(xiàn)制下，人員薪酬開支總數(shù)的確定標準為款項具體開支，當醫(yī)院的確有款項開支時就確定人員薪酬開支。依據(jù)行政事業(yè)機關(guān)人才資源管理規(guī)定、個人所得稅法及其社保繳費繳納管理等要求，醫(yī)院真正有人員薪酬款項開支的時點非常多，由此確認的時點也非常多。核算階段，需要在具體下發(fā)職員薪酬、扣掉個人所得稅及社保繳費等經(jīng)濟項目時逐一確認職工薪酬支付;在實際下發(fā)薪酬時，需將下發(fā)金額確定從應(yīng)付職員薪酬;到稅務(wù)局繳納代扣的個人所得稅時，需將代扣金額確定成應(yīng)付職員薪酬;到稅務(wù)局及社保局繳納由職員個人肩負的基本養(yǎng)老險、職業(yè)年費、醫(yī)保及其住房公積金等費用時，需將已從職員薪酬支付的代繳金額確認成應(yīng)付職工薪酬。所以，收付實現(xiàn)制條件下，醫(yī)療機構(gòu)職員薪酬下發(fā)金額以實發(fā)數(shù)額與代繳費之和加以確認及計量。針對代扣代繳需通過個人負責(zé)的個人所得稅以及社保費等，這并不是融進部門預(yù)算管控的現(xiàn)金收付工作，無需作預(yù)算會計辦理。

二、會計核算制度制定

（一）難點

新會計制度明確強調(diào)，政府會計對象要制定決算報告以及財務(wù)報表。決算報告旨在給報告用戶帶來與政府預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)容，全面反映政府會計者執(zhí)行預(yù)算收付的全年結(jié)果，可以讓決算報告用戶進行監(jiān)督管控，且為后續(xù)設(shè)置年度預(yù)算提供借鑒依據(jù)。財務(wù)報表旨在給財務(wù)報表用戶帶來與政府財務(wù)業(yè)務(wù)、運轉(zhuǎn)狀況及其現(xiàn)金流量有關(guān)的內(nèi)容，反映政府會計者公共受托履職情況，可以讓財務(wù)報表用戶作出科學(xué)決策以及嚴格監(jiān)督控制。決算報告及財務(wù)報表的目標很多，各政府會計者能帶來適應(yīng)多種決算報告及財務(wù)報表用戶多維度需求的財會結(jié)果，所以，僅憑借較為單調(diào)的財務(wù)科目核算體制是難以滿足新會計制度變革目標的需要。

醫(yī)療機構(gòu)職員薪酬財會核算制度建立過程，怎樣由傳統(tǒng)的“單維度”形式朝著基于財會科目加上立體化及互聯(lián)網(wǎng)化的“多維度”模式轉(zhuǎn)變，屬于醫(yī)療機構(gòu)實行新會計制度遇到的又一大難點。新會計制度和《醫(yī)院實施<新會計制度>的補充規(guī)定》需要醫(yī)院制定會計核算體系時，不只以 “總賬科目，一、二級明細科目”等單純的財會類垂直樹形框架為前提，需要基于新會計制度設(shè)置的財務(wù)科目制度上，依靠國家財稅制度轉(zhuǎn)型、政府整個財會報表改革計劃和黨十九大報告確定的績效控制標準，針對特殊科目實施多維度核算處理，比如“業(yè)務(wù)活動成本”核算，醫(yī)療機構(gòu)既要結(jié)合“工資福利成本”、“產(chǎn)品及服務(wù)開支”等仔細核算科目，還要結(jié)合項目、服務(wù)及業(yè)務(wù)種類、付出主體等認真核算。

（二）負債類財會核算體系

新會計制度中設(shè)置了“應(yīng)付職員薪酬”類科目，以核算安裝規(guī)定要發(fā)給職員且為職工支出的各類薪酬支出。

為精準應(yīng)用“應(yīng)付職工薪酬”財會科目，醫(yī)院要先保證新、舊制度無縫良好銜接。舊《醫(yī)院會計制度》分開設(shè)置“應(yīng)付社保款”科目，以核算醫(yī)療機構(gòu)結(jié)合各項規(guī)定應(yīng)支付社保單位的各項社保費，涉及城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險款、失業(yè)保險款、基本醫(yī)保費以及住房公積金等。新會計制度中去掉了“應(yīng)付社保款”科目，對于薪酬核算任務(wù)都融進“應(yīng)付職員薪酬”進行核算。

（三）成本、支出類科目并配合輔助核算制度

同職員薪酬核算聯(lián)系的成本類、開支類科目，包括“業(yè)務(wù)活動成本”、“單位管理成本”以及“事業(yè)開支”等進行核算時，為達到成本核算標準，必須在“業(yè)務(wù)活動成本”、“單位管理成本”基礎(chǔ)上，確定“工資福利支出”、“對個人和家庭補助”等二級會計明細科目進行明細內(nèi)容核算處置。

三、關(guān)鍵賬務(wù)處置

醫(yī)療機構(gòu)職員薪酬核算要點是：①計提當期應(yīng)付職員薪酬，有基本薪資、福利津貼以及績效薪資等;②由職員薪酬應(yīng)發(fā)額中扣除應(yīng)由個人承擔(dān)的，比如個人上交社保款、住房公積金和所得稅等;③給職員實際下發(fā)工資;④向稅務(wù)局和社保局等繳款經(jīng)辦方實際上繳代扣金額。有的事項需同步實施財會及預(yù)算會計處置，其余事項就只需展開財會賬務(wù)辦理。

醫(yī)院職工薪酬財務(wù)核算屬于財務(wù)易錯的核算現(xiàn)象，預(yù)算會計確定分錄、成本以及預(yù)算開支差異研究對比復(fù)雜。主要原因是：醫(yī)院會計從業(yè)人員對預(yù)算會計賬務(wù)辦理缺少嫻熟度;醫(yī)院職工性質(zhì)劃分、成本單元系統(tǒng)較為繁瑣，職員薪酬類憑證出具標準也同步上升;依靠收付實現(xiàn)制，職員薪酬下發(fā)確認時點非常多，需要在給職員下發(fā)工資、給稅務(wù)局與社保局等交費繳，經(jīng)辦方支付代繳款項等主要以現(xiàn)款繳費時多次確認等。

在組織職員薪酬業(yè)務(wù)財務(wù)核算時，完善原始憑證收集、整理、保管步驟將有利于提升預(yù)算會計賬務(wù)辦理的簡便性與精準性。為積極應(yīng)對各種客觀因素，醫(yī)療機構(gòu)可以選擇預(yù)算財務(wù)作業(yè)底稿法，以確定好的作業(yè)底稿用作計提應(yīng)發(fā)額、支付實發(fā)薪資、上交代扣款等業(yè)務(wù)的原始憑證，以便出納、制證及其審核等各崗位會計者按照作業(yè)底稿精準了解職工薪酬業(yè)務(wù)基本內(nèi)容，制定簡單可行的內(nèi)部數(shù)據(jù)交流機制，進而保證職工薪酬預(yù)算財務(wù)核算的準確處理。

四、結(jié)束語

總之，醫(yī)院職工薪酬財會核算的重點包括兩個，一個是“雙基礎(chǔ)”財會思維方式轉(zhuǎn)變程度，另一個是“多維度”財會核算體系制定及完善狀況。在進行職工薪酬財會核算時，醫(yī)院會計從業(yè)人員要科學(xué)確定職工薪酬核算范圍，準確理解職工薪酬項目在不同財會核算基礎(chǔ)中的內(nèi)在邏輯關(guān)系;關(guān)注財會與預(yù)算會計下成本及預(yù)算開支差別修改，科學(xué)設(shè)置當期預(yù)算結(jié)余以及當期盈余差別修改表;科學(xué)建立“多維度”財務(wù)核算機制，且伴隨政府財稅制度轉(zhuǎn)型標準合理調(diào)整;盡可能提升財務(wù)數(shù)字化程度，為實現(xiàn)醫(yī)院人才資源支出核算及管理的合理化、精細化打下良好基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]陸正洪.醫(yī)院職工薪酬會計核算難點分析及解決方法[J].財務(wù)與會計，2019，（13）：67-70.

[2]張山鳳.新《政府會計制度》的實施對公立醫(yī)院會計核算的影響[J].會計師，2020，（1）：76-77.

[3]吳婉玉.淺談職工薪酬的會計核算與個稅籌劃[J].財經(jīng)界，2018，（22）：91.

[4]杭博.淺談醫(yī)院流動負債的會計核算[J].時代金融（中旬），2011，（8）：95-96，139.