金融企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)分析

王天宇

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著不可撼動(dòng)的地位，其行業(yè)的特殊性使得其日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與生產(chǎn)企業(yè)存在很大不同。隨著國(guó)家推進(jìn)納稅繳費(fèi)便利化改革、持續(xù)提升為市場(chǎng)主體服務(wù)水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展出臺(tái)多重優(yōu)惠政策，稅務(wù)局金三系統(tǒng)全方位大數(shù)據(jù)采集，金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，具體分析如下文所示。

關(guān)鍵詞：涉稅;業(yè)務(wù);分析

一、發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）入賬發(fā)票被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票

入賬發(fā)票被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票，一定要明確是否為善意取得，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

在日常經(jīng)營(yíng)中，需要加強(qiáng)發(fā)票報(bào)銷管理，建立杜絕問(wèn)題發(fā)票的有效機(jī)制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員開(kāi)展業(yè)務(wù)取得發(fā)票應(yīng)保證發(fā)票合法、合規(guī)，內(nèi)容真實(shí)，盡量保存能證實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)的證據(jù)，比如轉(zhuǎn)賬憑證。公司財(cái)務(wù)人員在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)中查詢真?zhèn)魏螅茈y再判斷此發(fā)票是否虛開(kāi)，只能通過(guò)入賬金額、連號(hào)發(fā)票、應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票而使用增值稅普通發(fā)票入賬的發(fā)票要重點(diǎn)核查。善意取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，善意取得的增值稅發(fā)票企業(yè)所得稅前也需要調(diào)整，企業(yè)真金白銀支付，如不能換票，實(shí)際交易方已不存在，此部分損失由取得發(fā)票方承擔(dān)，略有無(wú)奈。

（二）債券利息支出發(fā)票難以取得，涉及企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)發(fā)債支付利息時(shí)需取得的發(fā)票，銀行通常不會(huì)給企業(yè)提供，主要由于銀行通過(guò)多個(gè)理財(cái)產(chǎn)品或資管計(jì)劃等購(gòu)買債券，銀行認(rèn)為此筆利息款非銀行收入，利息款最終是支付給購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品或資管計(jì)劃的個(gè)人居民，故不能為企業(yè)開(kāi)具。索要發(fā)票很困難，等到稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨企業(yè)所得稅前調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。

二、合同簽訂事宜

針對(duì)目前國(guó)家增值稅政策頻出，且目前增值稅稅率為3檔（13%，9%，6%），未來(lái)趨向于兩檔，建議合同簽訂時(shí)應(yīng)采取價(jià)稅分離，注明稅率，同時(shí)補(bǔ)充：本合同項(xiàng)下增值稅率如遇國(guó)家稅收政策調(diào)整，雙方應(yīng)根據(jù)合同執(zhí)行情況結(jié)合增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，友好協(xié)商對(duì)增值稅稅率的適用做相應(yīng)的修訂。

如此一來(lái)明確稅額減少的部分沒(méi)有支付給銷售方，不會(huì)增加公司成本。

針對(duì)銷售方未及時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票或所開(kāi)具的增值稅發(fā)票不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致公司存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議合同簽訂時(shí)明確發(fā)票違約責(zé)任：如果因乙方未開(kāi)具增值稅發(fā)票或者所開(kāi)具的增值稅發(fā)票不符合中華人民共和國(guó)稅收政策規(guī)定或被稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他國(guó)家機(jī)關(guān)認(rèn)定不符合相關(guān)政策規(guī)定，致使甲方被審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他國(guó)家機(jī)關(guān)要求 補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金的，乙方應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，包括甲方因發(fā)票不合規(guī)被補(bǔ)繳的稅款、滯納金、罰款及發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額**%（可商定）的賠償款。

三、金融企業(yè)稅費(fèi)政策執(zhí)行的對(duì)策建議

（一）金融商品轉(zhuǎn)讓收入扣除金額

對(duì)于金融企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)、直接投資按金融商品轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算增值稅額，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在日常納稅時(shí)，對(duì)于負(fù)差只能抵減以后月份，如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度，一開(kāi)始是盈利，后期虧損情況就不能抵扣 。針對(duì)這種情況，由于政策并沒(méi)有明確，目前上海可以進(jìn)行退稅，大部分地區(qū)不允許退稅，各地執(zhí)行有所不同。

（二）股息紅利企業(yè)所優(yōu)惠政策

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)于持續(xù)持有12個(gè)月取得的投資收益沒(méi)有明確，比如跨期2019年3月買入的股票持有至2020年底，2019年12月分紅，2019年匯算清繳時(shí)沒(méi)有連續(xù)持有12個(gè)月，不能享受。實(shí)際持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月后，是否能夠享受企業(yè)所得稅免征，存在爭(zhēng)議。

（三）金融企業(yè)可抵扣項(xiàng)

對(duì)于近期國(guó)家深化增值稅改革，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。對(duì)于金融企業(yè)，主要銷項(xiàng)稅率沒(méi)有調(diào)整，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目本來(lái)就很少，進(jìn)項(xiàng)稅額降低，將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）第六條規(guī)定，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，按照公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。旅客運(yùn)輸必須提供航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票才能計(jì)算抵扣，在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出差頻繁，票據(jù)量過(guò)大，員工涉及人數(shù)眾多，對(duì)于此種辦法抵扣一是存在票據(jù)遺失無(wú)法補(bǔ)打的情況，二是存在數(shù)量大企業(yè)計(jì)算繁冗，容易出錯(cuò)，三是真假辨別難度太大。建議針對(duì)計(jì)算抵扣情況，希望盡快將航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票統(tǒng)一為專用發(fā)票或電子普通發(fā)票。

四、總結(jié)

金融企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)面前既有普遍共性問(wèn)題也有行業(yè)特殊問(wèn)題，不斷完善公司制度，學(xué)習(xí)最新稅法政策，普及稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是每一個(gè)金融企業(yè)需要做的。對(duì)于金融企業(yè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)分析還有很多不全面的地方，提出的建議難免存在一定主觀判斷，希望可以通過(guò)對(duì)金融企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)分析，給行業(yè)和稅務(wù)法律法規(guī)的完善帶來(lái)新的思考與發(fā)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷孝妙.企業(yè)金融業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題與應(yīng)對(duì)分析[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2020（14）：161-162.